PAGE1 / NUMPAGES1
《审计学》
第七章 审计规划阶段课后练习
一、 单项选择题 共 10 题
1、 下列关于总体审计策略和具体审计计划的说法，不正确的是（ ）
A . 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。
B . 总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。
C . 具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和计划的其他审计程序。
D . 计划审计工作是审计业务的一个孤立阶段，一经确定不能更改。
参考答案：D
2、 在确定重要性时，对于报表使用者特别关注的会计报表项目，注册会计师应当（ ）
A . 确定较高的重要性水平
B . 确定较低的重要性水平
C . 不考虑项目的流动性
D . 以上各项均不对
参考答案：B
3、 审计证据、审计风险及其组成要素、重要性水平三者之间存在着重要的互动关系。下列论断，正确的是（ ）。
A . 可接受的检查风险越低，所需审计证据的数量就越少
B . 评估的重大错报风险越低，所需审计证据的数量就越少
C . 重要性水平越高，需要的审计证据的数量就越多
D . 对于关联方交易与非关联方交易需要收集的审计证据一样多
参考答案：B
4、 如果是连续审计业务，在下列情况下，需要注册会计师提醒公司管理层关注或修改现有业务的约定条款是（ ）
A . 注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告
B . 注册会计师更换两名审计助理人员
C . 甲公司对上期财务报表作出重述
D . 甲公司高级管理人员近期发生变动
参考答案：D
5、 注册会计师王蒙、李丽在与XYZ公司的董事长进行沟通的过程中了解到，XYZ公司是一家专门从事鞭炮生产的企业，生产和销售规模在当地排行第一，但前不久刚发生过一次重大爆炸事故，致使公司可能发生巨额赔偿和行政处罚，从而影响其持续经营能力，并影响当地财政收入。此次委托注册会计师审计的目的是希望低估公司的资产和降低收益水平，以便在法律诉讼过程中有助于减少实际赔偿金额。注册会计师王蒙、李丽（ ）
A . 应当接受该项委托，但要保持其独立、客观地立场进行审计
B . 应当拒绝接受委托，理由是XYZ公司的董事会在陈述委托目的时已经表明其舞弊的可能性，并可能拒绝配合注册会计师客观审计
C . 是否接受委托，主要看注册会计师的胜任能力，其余不重要
D . 是否接受委托，还应根据审计费用的多少而定
参考答案：B
6、 下列因素最可能导致注册会计师在上市审计业务中拒绝新的业务的是（ ）
A . 未来客户已经完成了存货盘点
B . 注册会计师对未来客户的经营和行业情况缺乏了解
C . 注册会计师不能复核前任注册会计师的工作底稿
D . 未来客户不愿意将所有的财务记录提供给注册会计师
参考答案：D
7、 以下不属于业务约定书作用的是（ ）
A . 增进双方的了解，减少误会
B . 确定或有审计收费的范围区间
C . 确定双方的责任范围
D . 鉴定设计业务的完成情况和检查审计义务的履行情况
参考答案：B
8、 下列关于审计业务约定书的说法中错误的是（ ）
A . 审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的
B . 审计业务约定书的具体内容和格式不会因不同的被审计单位而不同
C . 审计业务约定书具有经济合同的性质，它的目的是为了明确约定各方的权利和义务。约定书一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。
D . 会计师事务所承接任何审计业务，均应与被审计单位签订审计业务约定书。
参考答案：B
9、 在确定是否接受审计业务时，注册会计师不需要考虑（ ）
A . 客户的经营情况和风险
B . 注册会计师的胜任能力
C . 管理层的品行
D . 出具标准无保留意见的审计报告
参考答案：D
10、 在接受审计业务委托之前，后任注册会计师应向前任注册会计师主要了解（ ）。
A . 重要性水平
B . 函证回函情况
C . 存货盘点计划
D . 企业管理层的品行
参考答案：D
二、 多项选择题 共 5 题
1、 分析程序必须在审计哪些阶段使用（ ）
A . 计划阶段
B . 实施阶段
C . 报告阶段
D . 收集证据阶段
参考答案：AC
2、 正达会计师事务所洽谈的以下审计业务中，必须在接受业务委托前与华东会计师事务所进行沟通的有（ ）
A . X公司拟聘请正达会计师事务所审计其2018年度财务报表，此前曾有意委托华东会计师事务所审计，但华东会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。华东会计师事务所审计了X公司2017年度财务报表，出具了保留意见的审计报告。
B . Y公司拟聘请正达会计师事务所重新审计其2018年度财务报表。此前，华东会计师事务所审计了Y公司2017年度财务报表，出具了非标准意见的审计报告。
C . W公司拟聘请正达会计师事务所审计其2018年度财务报表。华东会计师事务所审计了W公司2017年半年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告。
D . Z公司拟聘请正达会计师事务所审计其2018年度财务报表，Z公司于2018年年初设立，华东会计师事务所承办了其设立验资业务。
参考答案：ABC
3、 分析程序一般使用以下哪些方法（ ）
A . 趋势分析
B . 比率分析
C . 合理性分析
D . 数据挖掘
参考答案：ABC
4、 下列情形中，注册会计师认为可能为管理层提供实施无比机会的有（ ）
A . 公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务
B . 公司大量采用分销渠道销售产品
C . 公司高级管理人员变更频繁
D . 管理层拥有公司10%股份
参考答案：ACD
5、 签署审计业务约定书前，注册会计师应就（ ）等约定事项进行商议。
A . 委托目的
B . 实现目标
C . 审计范围
D . 审计收费
参考答案：ACD
三、 判断题 共 5 题
1、 分析程序在审计计划阶段主要是帮助审计师找出可能存在潜在重大错漏报的领域，以明确审计的范围、性质和时间
对
错
参考答案：
正确
2、 如果错误和舞弊未能被内部控制防止、发现或纠正，注册会计师应当考虑重新评价相关内部控制的有效性。必要时，应当修改或追加相关实质性测试程序。
对
错
参考答案：
错误
3、 审计业务约定书是指审计师与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计工作的目标和范围、双方的责任以及出具审计报告的格式等事项的书面协议。
对
错
参考答案：
正确
4、 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平为“可容忍错报”
对
错
参考答案：
正确
5、 如果认为错报是由于舞弊或可能由于舞弊导致的，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，注册会计师仍应考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位。
对
错
参考答案：
正确
四、 简答题 共 5 题
1、 简述总体审计策略与具体审计计划的内容
参考答案：总体审计策略用以确定审计范围、报告目标、时间安排及所需要沟通的性质、审计方向，审计资源。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。
2、 简述审计业务约定书的作用
参考答案：审计业务约定书作用，主要体现在以下几个方面：（1）审计业务约定书可作为签约双方检查审计工作完成情况的依据。（2）审计业务约定书可增强双方的相互了解，也使被审计单位了解注册会计师的责任及需要提供的合作。
3、 简述分析程序在审计计划阶段的作用
参考答案：分析程序在审计计划阶段，主要是帮助了解被审计单位的环境及内部控制情况，找出风险点，安排下一步审计程序、时间、步骤等，有助于合理分配审计资源，做出审计计划。
4、 简述重要性在审计计划阶段的作用
参考答案：（1）评价会计报表和账户余额层次的重要性水平。即确定多少的错误入达即为重要；对重要性水平做出初步的判断，以合理确定所需审计证据的数量，并据此初步决定审计程序的性质、时间和范围。（2）确定审计的重点范围和重点领域。如对集团公司审计，在了解客户基本业务情况之后，初步确定对重要的子公司采取直接审计方法，对次要的子公司采用审阅方法。如果某些子公司的资产总额、销售收入、净利润占整个集团公司资产总额、销售收入、净利润的比率均在10%以下，也可以不合并审计。又如，通过对会计报表的总体复核，检查波动幅度较大的项目，分析其合理性，对波动异常的项目，确定为重要审计领域。
5、 简述如何在审计计划阶段确定重要性水平
参考答案：注册会计师在确定计划的重要性水平时，应当考虑以下因素：（1）对被审计单位及其环境的了解；（2）审计的目标；（3）财务报表各项目的性质及其相互关系；（4）财务报表项目的金额及其波动幅度。确定财务报表整体的重要性：在确定重要性水平时，注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一百分比，得到一个恰当的金额，将其作为财务报表整体的重要性。选择基准时考虑的因素：（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（如：债务融资、权益融资）；（5）基准的相对波动性。确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：（1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%—75%。
五、 分析题 共 3 题
1、 A注册会计师是甲公司财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要确定和运用重要性实施相应审计程序并得到相应审计结论。相关情况如下：（1）确定重要性水平时，A注册会计师不仅考虑了财务报表使用者对财务信息的需求，而且考虑了财务报表使用者做出决策的能力。（2）确定实际执行的重要性时，A注册会计师认为没有必要考虑甲公司存在的值得关注的控制缺陷。（3）对于金额低于明显微小错报临界值的错报，A注册会计师不仅认为其金额不重要，而且认为性质也是不重要的。（4）在了解甲公司内部控制时，A注册会计师拟准备采用审计抽样方法。（5）A注册会计师认为控制环境本身能够防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，在评估重大错报风险时须格外关注。（6）A注册会计师在了解甲公司内部控制后，发现甲公司会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见，遂要求甲公司管理层提交书面声明以消除重大疑虑。要求：判断A注册会计师的判断是否恰当，若不恰当请说明原因。
参考答案：（1）不恰当。审计不涉及如何利用财务信息。注册会计师不需要考虑财务报表使用者依据财务报表的信息做出合理的决策能力。（2）不恰当。如存在值得关注的控制缺陷，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性。（3）恰当（4）不恰当。审计抽样方法不适用于风险评估阶段采用。（5）不恰当。控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。（6）不恰当。因被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见，注册会计师应当考虑出具保留意见或者无法表示意见的审计报告，必要时，应当考虑解除业务约定。
2、 ABC会计师事务所A注册会计师作为关键审计合伙人负责审计甲公司2015年度财务报表。A注册会计师了解到甲公司的以下情况：（1）甲公司为上市公司，所在行业属于食品加工行业，行业整体处于不景气状态，而且商品价格互相降价，竞争非常激烈。（2）甲公司2013年和2014年审计后的财务报表净利润分别是亏损1380万元、亏损2930万元。（3）甲公司董事会在2014年年底对公司总经理有明确的绩效考核要求，如果2015年的经营继续出现亏损则要求自动辞职。（4）甲公司2015年审计前的财务报表显示净利润为盈利16.8万元。要求：请根据上述资料分析甲公司2015年度财务报表是否存在舞弊风险？请简要说明理由。
参考答案：甲公司财务报表存在舞弊风险。理由：甲公司为上市公司，在过去的两个会计年度均出现亏损，2015年如果不能盈利，将面临暂停上市的处理；同时，公司董事会为管理层设立了业绩增长或盈利能力等激励指标。
3、 X会计师事务所承接了M公司2016年度财务报表审计业务，M公司业务的性质和经营规模与其常年审计客户N公司相类似，X会计师事务所在制定总计审计策略和具体审计计划时，作出下列判断：（1）M公司与常年审计客户N公司业务性质和规模相似，因此确定的重要性水平与N公司相同。（2）完成审计计划后，应按照计划执行审计程序，不能够改变计划。（3）在制定具体审计计划时，应当确定财务报表整体的重要性水平。（4）因对M公司内部控制存在疑虑，拟不执行控制测试，而直接执行实质性程序。（5）注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以降低重大错报风险。要求：指出上述判断是否存在不恰当之处，并简要说明理由。
参考答案：（1）不恰当。重要性是根据审计所处的具体环境确定的，不能仅仅因为两个公司的业务性质和规模相似就确定相同的重要性。（2）不恰当。计划审计工作不是孤立的阶段，而是持续地不断修正的过程，贯穿于审计过程始终。（3）不恰当。在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性水平。（4）恰当。
