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{财务管理内部审计}审计
经典模拟试题
└────────┴─────┴──────┴─────┴──────┘
下列分析中,你不认同的结论是（）。
Ａ.单看表中关于客户的两个比率,该公司看来是稳定的
Ｂ.就趋势而言,公司可能失去了市场份额或发生了不正常的成本
Ｃ.就前期情况而言,客户的情况好于同业
Ｄ.就本期而言,客户的情况不如同业好
8.会计报表总存在一定控制风险,即,审计风险模型中的控制风险始终大于零,
其主要原因最可能是（）。
Ａ.内部控制的设计和运行受制于成本效益的原则
Ｂ.内部控制仅能保证对资产和记录的接触均经过适当的授权
Ｃ.注册会计师在任何情况下都不能完全取消实质性测试
Ｄ.内部控制贯穿于企业活动的各个方面
9.选择以下项目作为函证对象,主要是为了证实应收账款的真实性,但（）是
个例外。
Ａ.与债务人发生纠纷的项目Ｂ.交易频繁但期末余额为零的项目
Ｃ.关联方项目Ｄ.主要客户项目及非正常项目
10.在审计应付账款项目时,在发现（）情况下,注册会计师在查明原因后,最
可能建议被审计单位作重分类调整。
Ａ.存在未入账的应付账款Ｂ.存在未回函的应付账款
Ｃ.应付账款存在借方余额Ｄ.应付账款长期未予支付
11.注册会计师在对应付债券业务进行实质性测试,往往要检查债券交易的原始凭崐证,其检
查的内容不包括（）。
Ａ.检查用以偿还债券的支票存根,并检查利息费用的计算
Ｂ.检查发行债券所收入现金的收据、汇款通知单、送款登记簿、银行对账单
Ｃ.检查企业现有债券副本,确定其内容是否与相关的会计记录一致
Ｄ.检查是否已在会计报表解释中对债券的类别作了充分的说明
12.被审计单位Ｅ公司将其Ｘ子公司委托给其关联企业Ｆ公司经营,Ｅ、Ｆ公司在
双方签订的经营契约中确定的收益为 1200 万元,Ｘ公司实现的收益为 1500 万元,实
现的净利润为 600 万元,而Ｘ公司的净资产为 7000 万元,则Ｅ公司因此应将（）
确认为其他业务收入。
Ａ.经营契约确定的 1200 万元Ｂ.实现的收益 1000 万元
Ｃ.全部净利润 600 万元Ｄ.净资产的 10％,即 700 万元
13.注册会计师应当从（）等方面关注被审计单位在财务方面存在的可能导致对崐其持续经营
能力产生疑虑的事项或情况。
Ａ.过度依赖长期借款筹资Ｂ.无法获得供应商的正常商业信用
Ｃ.主导产品不符合国家的产业政策Ｄ.经营期限即将到期且无意继续经营
14.在审验分期出资方式下的非首期出资情况时,对被审验单位以前各期的出资,
注册会计师应当（）。
Ａ.发表审验意见并指出实施审验的事务所的名称和审验情况
Ｂ.查阅相关的验资报告、近期的会计报表和审计报告
Ｃ.发现净资产小于注册资本时,在意见段后增加说明段予以反映
Ｄ.复核注册资本的实收情况并实施必要的审验程序
15.在测试特定内部控制执行的有效性时,注册会计师通常应当实施（）程序。
Ａ.考虑特定内部控制的性质Ｂ.检查特定内部控制生成的文件和记录
Ｃ.了解特定内部控制的描述方式Ｄ.评价经营活动及管理系统的复杂性
二、多项选择题（本题型共 10 题,每题 1.5 分,共 15 分。每题均有多个正确答案,
请从每题的备选答案中选出你认为正确的所有答案,在答题卡相应位置上用 2B 铅笔
填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得 1.5 分,不答、错答、漏答均不
得分。答案写在试题卷上无效）
1.在以下关于独立审计基本准则的说法中,正确的是（）。
Ａ.独立审计基本准则是对注册会计师资格条件的基本规范
Ｂ.独立审计基本准则是对注册会计师执业行为的基本规范
Ｃ.独立审计基本准则是独立审计具体准则的制订依据
Ｄ.独立审计基本准则是是执业规范指南的基本依据
2.如果注册会计师未能保守审计过程中获知的被审单位的商业秘密,并利用其为
自己或他人谋取利益,则他违反了（）。
Ａ.独立审计准则Ｂ.职业道德准则
Ｃ.质量控制准则Ｄ.后续教育准则
3.注册会计师在审计过程中发现被审单位所使用的主要会计政策不当,则被审计
单位可能存在（）。
Ａ.错误Ｂ.违反法规行为Ｃ.舞弊Ｄ.违约
4.注册会计师应当将（）记录于审计工作底稿。
Ａ.审计计划Ｂ.审计实施过程
Ｃ.审计结论Ｄ.需要加以判断的重要事项
5.注册会计师在确定内部控制的可信赖程度时,应充分关注（）等固有限制。
Ａ.内部控制一般仅针对常规业务活动而设计
Ｂ.即使完全遵循独立审计准则,也不能发现所有的问题
Ｃ.内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效
Ｄ.审计人员可能过低地预计控制风险的水平
6.注册会计师在以下（）情况下,不进行符合性测试。
Ａ.被审计单位转轨改制后,新体制下的内部控制尚未出台
Ｂ.多收集 90 个符合性测试的证据可以减少 50 个实质性测试的证据
Ｃ.由于执行内部控制的人员素质较差,致使内部控制空有其名
Ｄ.多进行三小时符合性测试可以导致实质性测试减少两小时
7.关于以下科目截止测试的说法中,正确的是（）。
Ａ.主营业务收入截止测试的关键是检查开具发票或收款的日期、记账的日期
和发货的日期是否属于同一会计期间
Ｂ.存货截止测试的关键在于存货纳入盘点范围的时间与存货引起借贷双方会崐计科目的入
账时间是否都处于同一会计期间
Ｃ.银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号崐码,并查实该
号码之前的所有支票均已开出
Ｄ.存货截止的方法是确定被审计年度的最后一张验收报告或审查验收部门接
近年底的业务记录
8.为了确保成本以正确的金额在恰当的期间及时记录于适当的账户,被审计单位崐应实施的
关键内部控制措施包括（）。
Ａ.采用适当的成本核算方法,前后各期一致
Ｂ.采用适当的费用分配方法,前后各期一致
Ｃ.采用适当的账务处理流程和成本核算流程
Ｄ.有独立人员或内部审计人员进行内部核查
9.如果注册会计师提请被审计单位管理当局在会计报表中披露导致对持续经营能崐力产生重
大疑虑的主要事项或情况以及管理当局拟采取的改善措施,然后依据披露崐情况决定其发表
的审计意见的类型,意味着注册会计师可能发表（）审计报告。
Ａ.无法表示意见Ｂ.带有强调事项段的无保留意见
Ｃ.保留意见Ｄ.否定意见
10.在盈利预测审核业务中,被审核单位管理当局的责任是负责编制盈利预测,并
保证（）。
Ａ.盈利预测编制的合法性,并符合独立审计审计实务通告
Ｂ.编制盈利预测所依据的基本假设的合理性,并将其充分披露
Ｃ.所选用的会计政策的正确性,并与实际采用的相关政策一致
Ｄ.编制基础的恰当性,并按确定的编制基础进行编制
三、判断题（本题型共 10 题,每题 1.5 分,共 15 分。请判断每题的表述是否正确,
你认为正确表述的,在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“○”,你认为错误的
请填涂代码“×”,每题判断正确的得 1.5 分,每题判断错误的倒扣 1 分；不答题既不
得分,也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效）
1.根据独立审计基本准则中外勤准则的要求,注册会计师应当在了解被审计单位
基本情况的基础上与委托单位签订审计业务约定书。（）
2.依据注册会计师职业道德准则,注册会计师在执业过程中只能合理运用企业会
计准则,而无法遵循该准则。（）
3.Ａ公司于×年 12 月 30 日向Ｂ公司发出商品 50 万元,次年 1 月 4 日办妥托收手续,
Ａ公司在发出商品时,确认收入,Ａ公司的作法违反了“完整性”认定。（）
4.注册会计师实施的计算程序不一定按照被审计单位原先的计算形式、方法和顺
序进行。（）
5.注册会计师可以在编制审计计划时考虑利用被审计单位内部控制的信息,但应
对利用了内部控制的信息虚假而造成的不良后果负责。（）
6.控制风险的预计水平与所需符合性测试的证据多少成反向变动关系,而与实质
性测试的证据多少成同向变动关系。（）
7.如果有充分证据证明函证程序是无效的,注册会计师可以不对应收账款进行函
证,但应在审计工作底稿中说明原因,并实施必要的替代审计程序。（）
8.对存货进行计价审计时,注册会计师首先应按企业的计价方法对所选择的存货崐样本进行
计价测试,然后结合测试结果审核存货价格的组成内容。（）
9.如果被审计单位发生了非货币性交易,则不仅应在会计报表的附注中披露非货
币性交易中换入资产的类别和金额,而且应披露换出资产的类型和金额。（）
10.与审计报告类似,盈利预测审核报告没有附件；与验资报告一样,盈利预测审
核报告若有必要增加说明段的,只能增加在意见段之后。（）
四、简答题（本题型共 4 题,每小题 5 分,共 20 分。在答题卷上解答,答在试题卷上
无效）
1.在审计过程中,被审计单位的错误、舞弊,及注册会计师的普通过失与重大过
失均可能导致注册会计师承担法律责任。请叙述错误、舞弊、普通过失、重大过失
的涵义,说明错误、舞弊的具体判定标准及普通过失、重大过失的区分标准。
2.注册会计师刘亚在Ｄ公司审计的计划阶段初步确定会计报表层次的重要性水平
为 80 万元。在报告阶段,对会计报表的重要性进行最终评估,确定为 90 万元。此后
刘亚已将在审计过程已发现,但被审计单位尚未调整的错报漏报进行了汇总,得到
了汇总数,但被审计单位拒绝对此加以调整。请指出：
⑴刘亚应将重要性水平最终确定为多少？此时,刘亚是否需要重新评估所执行的
审计程序的充分性？为什么？
⑵若汇总数在 85 万元至 95 万元之间,刘亚能否据此确定审计意见的类型？为何？
⑶分别考虑汇总数为 85 万元和 95 万元的两种情形,刘亚是否继续实施审计程序？
如应继续实施审计,她应扩大实质性测试的范围,还是应追加实质性测试的程序？
为什么？
3.注册会计师Ｂ在测试秋风公司销售与收款循环的内部控制时,决定分别对“适
当的职责分离”、“正确的授权审批”、“充分的根据与记录”、“根据的预先编
号”、“按月寄送对账单”和“内部核查”方面的内部控制进行符合性测试。请回
答：
⑴在秋风公司上述各方面内部控制中,前三项的主要作用是什么？
⑵Ｂ注册会计师应如何有针对性地对后三项内部控制进行符合性测试？
4.注册会计师Ｔ在审查Ｈ股份有限公司的银行存款项目时,决定将检查银行存款
余额调节表作为重要的审计程序。请指出Ｔ注册会计师对银行存款余额调节表进行
检查的主要内容,并进一步指出通过对每项内容的追查,可以证实Ｈ公司管理当局崐对银行
存款项目的何种认定。
五、综合题（本题型共 2 题,其中第 1 题 17 分,第 2 题 18 分,共 35 分。答案中的金额
用万元表示,有小数的保留两位小数,小数点两位后四舍五入。根据题意对审计调
整分录能够列示明细科目的请予列示。在答题卷上解答,答在试题卷上无效）
1.北京大琴会计师事务所于 2003 年 5 月 5 日接受了拉格朗股份有限公司审计委托,崐该公
司注册资本为 2000 万元,审计前会计报表的资产总额为 5000 万元。
北京大琴会计师事务所委派该所注册会计师李粱、吴琼配合承担拉格朗公司的
审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为 90 万元,而在完成阶段确定的重要
性水平为 100 万元。李粱、吴琼于 2003 年 3 月 15 日完成了对拉格朗股份有限公司 2002
年 12 月 31 日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的外勤审计工作,在复核工
作底稿时,发现以下需要考虑的事项：
⑴由于该公司一幢建于 1967 年、原值 200 万元、预计使用年限为 50 年、已提折
旧 136 万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝,经过专家鉴定后进行了及时
维修,并将原预计使用年限改为 40 年,因此从 2003 年起改变年折旧率,并进行了必崐要的
账务调整。但公司拒绝在 2002 年末报表中作任何披露；
⑵该公司在国外一家联营企业内据称有 275 万元的投资,当年投资收益为 165 万
元,这些金额已列入 2002 年的净收益中,但李粱、吴琼未能取得上面所述的联营企
业经审计的会计报表。受公司记录的限制,也未能采取其它程序查明此项长期投资
和投资收益的金额是否属实；
⑶该公司全部存货占资产总额的 50％以上,放置于邻近单位仓库内。由于此仓
库倒蹋尚未清理完毕,不仅无法预计损失,也无法实施监盘程序；
⑷由于存货使用受到仓库倒蹋的限制,正常业务受到严重影响,因而无力支付
2003 年即将到期的 100 万元债务,已在会计报表附注中适当披露；
⑸2002 年 9 月间,公司被控侵犯专利权,对方要求收取专利权费并收取罚款,
公司已提出辩护,此案正在审理之中,最终结果无法确定；
⑹由于财务困难,公司没有预付下年度的 50 万元广告费；
⑺李粱、吴琼从公司职员处了解到,该公司即将进行大规模人事变动。
【要求 1】逐一分析上述 7 种情况,分别对每种情况指出应出具的审计意见的类
型,并简要说明理由。将答案填入下列表格中。
┌──┬───────────┬───────────────────┐
│标号│意见类型│简明原因│
├──┼───────────┼───────────────────┤
│⑴│││
├──┼───────────┼───────────────────┤
│⑵│││
├──┼───────────┼───────────────────┤
│⑶│││
├──┼───────────┼───────────────────┤
│⑷│││
├──┼───────────┼───────────────────┤
│⑸│││
├──┼───────────┼───────────────────┤
│⑹│││
├──┼───────────┼───────────────────┤
│⑺│││
└──┴───────────┴───────────────────┘
【要求 2】仅考虑情况⑴、⑵、⑸,请代李粱、吴琼草拟一份审计报告。崐 2.华裕有限责任
公司系新成立的中外合资企业,南京张王李联合会计师事务所受
托于 2003 年 4 月 30 日对该公司进行审验。注册会计师张江、李海已执行完必要的审
验程序,下面是由华裕有限责任公司编制的注册资本实收情况明细表和部分验资事
项说明。
注册资本实收情况明细表
截止 2003 年 4 月 30 日止
被审验单位名称：华裕有限责任公司货币单位：人民币万元
┌──────────────────┬───┬───┬───┬───┐
│出资者名称│甲公司│乙公司│丙公司│合计│
├─────┬────────────┼───┼───┼───┼───┤
│认缴│金额│400│330│270│1000│
│注册资本├────────────┼───┼───┼───┼───┤
│情况│占注册资本总额的比例│40％│33％│27％│100％│
├─┬───┼────────────┼───┼───┼───┼───┤
│││原币金额││30│││
││货币├────────────┼───┼───┼───┼───┤
│本││按注册资本币种折算的金额│50│247.5││297.5│
│├───┼────────────┼───┼───┼───┼───┤
│期││原币金额│││││
││实物├────────────┼───┼───┼───┼───┤
│实││按注册资本币种折算的金额│350││270│620│
│├───┼────────────┼───┼───┼───┼───┤
│际││原币金额││10│││
││无形├────────────┼───┼───┼───┼───┤
│出││按注册资本币种折算的金额││82.5││82.5│
│├───┼────────────┼───┼───┼───┼───┤
│资│其它││││││
│├───┴────────────┼───┼───┼───┼───┤
│情│按注册资本币种合计│400│330│270│1000│
│├───┬────────────┼───┼───┼───┼───┤
│况│其中：│金额│400│330│270│1000│
││实缴注├────────────┼───┼───┼───┼───┤
││册资本│占认缴注册资本总额的比例│100％│100％│100％│100％│
└─┴───┴────────────┴───┴───┴───┴───┘
会计师事务所（公章）中国注册会计师（签章）
验资事项说明
⑴被审验单位有关组建及审批的基本情况（略）。
⑵投资各方约定,注册资本人民币 1000 万元,全部出资于 2003 年 4 月 30 日前一
次性出资到位。其中,中方甲公司出资人民币 400 万元,包括货币资金出资人民币
50 万元,厂房人民币 350 万元；丙公司出资人民币 280 万元机器设备；外方乙公司出
资额为美元 40 万元,包括货币资金美元 30 万元,专有技术美元 10 万元,各方约定 1
美元折合人民币 8.25 元。
⑶实际出资情况。中方甲公司于 2003 年 4 月 23 日投入货币资金人民币 50 万元,崐已存入
华裕有限责任公司的开户银行Ｘ银行,账号为ＸＸＸ,出资的厂房经评估确
认为人民币 360 万元；丙公司 4 月 25 投入的设备经评估确认为人民币 300 万元。外方
乙公司于 2003 年 4 月 26 日投入货币资金美元 30 万元,专有技术经评估为美元 10 万元,
出资当日的市场汇率 1:8.20。
⑷经华裕有限责任公司与其投资者约定,甲公司投入的厂房、乙公司投入的专
有技术、丙公司投入的设备均应于 2003 年 6 月 30 日前办妥有关的财产权转移手续。
【要求】
⑴在验资报告日,华裕有限责任公司资本公积账户的余额是否为零？如余额为崐零,指出原
因,如余额不为零,计算并给出具体的余额。
⑵假定注册会计师出具验资报告的所有前提均得以满足,请根据上述资料,代
张江、李海编制一份验资报告。
模拟题（一）答案
（一）单项选择题
1.【答案】Ｂ
【解析】差错没有合法的；在注册会计师看来,差错的难免与不难免并无本质
的区别；差错与会计处理方法属于不同的概念。
2.【答案】ＢＣ
【解析】Ｂ、Ｃ都是《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的明文要求,
Ａ与Ｂ矛盾；Ｄ是审计客户的职责。
3.【答案】Ｂ
【解析】解答此题,区分过失与舞弊是关键。事实上,仅在被判定为过失的情崐况下Ａ、Ｄ
均于“一倍以上、五倍以下”相对应,Ｂ对应于“一倍以上、
三倍以下”,Ｃ对应于“一倍以下”。
4.【答案】Ｂ
【解析】Ａ属于总体合理性目标；Ｃ属于估价目标；Ｄ不是会计制度的要求。
5.【答案】Ｂ
【解析】用排除法：实物证据是仅能证实实物资产的存在性；口头证据和环境崐证据本身均
不能单独证明事实真相。
6.【答案】Ｂ
【解析】符合性测试成本最低,因为它只须进行简单的询问、并审查根据上的
签字手续和其它控制手续的标志。一般来说,几分钟就可完成对大量事项的符合性
测试。
7.【答案】Ｂ
【解析】在同行业情况普遍好于前期的环境下,公司的情况却不如前期,说明崐公司的发展
趋势不符合同行的发展趋势。第一,存货周转率降低,说明生产速度降
低,其原因是销路不畅,即失去了市场份额；第二,毛利率下降,说明成本上升,
此情况发生在同行业毛利率普遍上升（成本普遍下降）的情形,是不正常的。
8.【答案】Ａ
【解析】逻辑上讲,控制风险始终大于零的原因是,内部控制具有固有限制,崐在四个选项
中,只有Ａ是固有限制的表现之一。Ｂ是错的；Ｃ不是“原因”,而是
“结果”,Ｄ虽正确,但并不是控制风险大于零的原因。
9.【答案】Ｂ
【解析】余额为零的项目中不可能含有高估的成分,向这样的客户发函主要是崐为了证实被
审计单位有无漏计其应付账款。
10.【答案】Ｃ
【解析】一般地,应付账款的余额应当在贷方,若存在借方余额,其原因可能崐是包含了预
付账款在内,因此在一定情况下有重分类的可能。逻辑上讲,分类不当崐不是导致其它三个
选项情形的原因。
11.【答案】Ｄ
【解析】明显地,Ｄ属于对会计报表内容的检查,而会计报表不是原始根据。
12.【答案】Ｃ
【解析】按契约确定的收益、实现的净利润、以及净资产的 10％（净资产收益
率超过 10％时）三者孰低的原则来确认其他业务收入。
13.【答案】Ｂ
【解析】Ａ并不导致对持续经营能力产生疑虑；Ｃ属于“经营方面”导致对持
续经营能力产生疑虑的情况,Ｄ属于“其他方面”导致对持续经营能力产生疑虑的
情况。
14.【答案】Ｂ
【解析】因以前各期的出资已经审验并出具验资报告,再次对其发表审验意见
（Ａ）纯属“多余动作”,Ｃ和Ｄ均属于审验变更验资的程序,本题已限定为分期
出资。
15.【答案】Ｂ
【解析】选项Ａ、Ｃ、Ｄ所载明的均属评价有效性的考虑因素,而不是具有可
操作性的“程序”。
（二）多项选择题
1.【答案】ＡＢＣＤ
【解析】这些论断在独立审计基本准则的涵义中均有明确的表述。
2.【答案】ＡＢ
【解析】在独立审计基本准则中一般准则的第⑷条、职业道德准则第四层次的
第⑵条中均明确强调了要保守被审计单位的商业秘密,而这一要求在Ｃ、Ｄ中未明
确提及。
3.【答案】ＡＣ
【解析】若注册会计师进一步查明会计政策不当的原因属于无意,则推断为错
误,若是故意的,则应推断为舞弊,因此Ａ、Ｃ均是可选的。会计政策的使用属于
财务会计方面的要求,而违反法规行为中的法规是指非财务会计的法规,不选Ｃ。
至于违约,那是对注册会计师而言的。
4.【答案】ＡＢＣＤ
5.【答案】ＡＣ
【解析】Ｂ属于审计风险,Ｄ属于信赖过度险,它们均非由内部控制引起的。
6.【答案】ＡＣＤ
【解析】情况Ａ意味着内部控制不存在,Ｃ意味着内部控制未执行,Ｄ意味着崐符合性测试
不经济。由于不知道在符合性测试中收集 90 个证据以及在实质性测试中
收集 50 个证据所需的时间,无法判断情形Ｂ下符合性测试的经济性。
7.【答案】ＡＢＣＤ
【解析】本题综合了截止测试在主要账户中的应用。
8.【答案】ＡＢＣＤ
9.【答案】ＢＣＤ
【解析】根据持续经营准则的规定,注册会计师发表无法表示意见的依据中并崐不包括被审
计单位的披露是否充分,恰恰相反,注册会计师是在决定了出具无法表崐示意见的类型之后,
进一步要求被审计单位披露命题中的情况。
10.【答案】ＢＣＤ
（三）判断题
1.【答案】×
【解析】本命题的主语是注册会计师,因此“与被审计单位签订审计业务约定
书”便成了注册会计师应当完成的行为,这不符合我国独立审计准则的规定,因为
在我国,审计业务约定书是由会计师事务所与被审计单位签署的。
2.【答案】×
【解析】因为注册会计师的业务范围包括审计业务和会计咨询、服务业务,所
以命题中“执业过程”,应包括会计咨询、服务业务,而执行这一业务时必须遵循
该业务的规范,即企业会计准则。
3.【答案】×
【解析】Ａ公司将×年 12 月 31 日未实现的收入入账,属于将不应包括在当年的
项目挤入了当年的会计报表的行为,违反了“存在或发生”认定。
4.【答案】○
【解析】按照检查程序的定义,它是注册会计师对被审计单位会计记录中有关
数据的验算（按原方法和顺序进行）和另行计算（不按原方法和顺序进行）。
5.【答案】○
【解析】这正是“独立编制审计计划是注册会计师的责任”涵义。
6.【答案】○
【解析】评估的控制风险越低,需要用以支持的证据越多,即需要更多的符合崐性测试来证
明控制风险水平的低,而控制风险水平的低可以被用来减少实质性测试崐的工作量。
7.【答案】○
【解析】既然是“无效”的,就不应实施。对这样的特殊情况,在工作底稿中
说明是必要的；如有替代程序,实施替代程序是必须的。
8.【答案】×
【解析】事实正好相反,即命题中的“首先”与“然后”应当互换。
9.【答案】○
【解析】命题纯属会计制度的规定。
10.【答案】×
【解析】盈利预测审核报告有附件。
（四）简答题
1.【答案】
错误是指会计报表中存在的无意错报或漏报。错误主要包括：原始记录和会计
数据的计算抄写错误；对事实的疏忽和误解；对会计政策的误用。
舞弊是指会计报表中存在的故意不实反映。舞弊主要包括：伪造、编造记录或
根据；侵占资产；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当
的会计政策。
普通过失是指注册会计师因没有保持职业上应有的合理的谨慎而未能完全遵循
专业标准的要求；重大过失是指注册会计师因没有遵循起码的职业谨慎,根本没有
遵循专业标准,或没有按照专业标准的基本要求执业。
在注册会计师有过失的前提下,可以按照遵循专业标准的情况、重要性水平的
高低、内部控制的强弱等标准将过失区分为普通过失与重大过失。具体地说：
⑴虽然注册会计师没有完全遵循专业标准的要求,但已遵循了主要的、基本的
要求,一般认为其过失属于普通过失；如果没有遵循专业标准中的主要的、基本的崐要求,
则认为其过失为重大过失。
⑵如果注册会计师因过失而未能发现的错报、漏报金额合计不超过会计报表的
重要性水平,则一般认为有普通过失,否则认为有重大过失。
⑶如果注册会计师在内部控制良好的情况下因减少实质性测试程序而未能查明崐会计报表
的错报漏报,一般认为属于普通过失,但如果注册会计师在被审计单位内崐部控制可信赖程
度不高的情况下减少了实质性测试程序,则相应的过失属于重大过崐失。
2.【答案】
⑴根据刘亚分别在计划阶段和报告阶段确定的重要性水平,她应当将重要性水平
最终确定为 90 万元。因为在报告阶段所了解的被审计单位的情况比在计划阶段所了
解的情况更多,所确定的重要性水平更准确。此时刘亚无须重新评估所知悉的审计
程序的充分性,因为刘亚是按 80 万元的重要性水平设定审计程序并进行审计的,而
将重要性水平提高为 90 万元表明她所实际执行的审计程序比要求的审计程序更为充
分。
⑵仅依据汇总数,刘亚还无法确定审计意见的类型。因为审计意见是对会计报表
整体表述的,而这里的汇总数仅指在已审部分中业已发现而未调整的错报漏报,并
不包括未审计部分中可能的错报漏报、由前期延续而来并仍然影响本期报表反映的
错报漏报,以及期后事项对本期报表可能造成的影响等方面。刘亚应将上述各方面
错报漏报加以汇总,得到对会计报表错报漏报的整体预计,才能与重要性比较,从
而决定审计意见的类型。崐⑶若汇总数为 85 万元,刘亚应当追加审计程序,因为在汇总数
不超过重要性水平
的原因中,并不能排除由于原程序不当而无法发现更多的错报漏报的可能性。但若
汇总数达到 95 万元,则刘亚应当扩大实质性测试的范围,因为事实表明实施原程序
所发现的错报漏报已超过重要性水平,即原程序在发现错报漏报方面是有效的,无
须以其他审计程序替代。
3.【答案】
⑴秋风公司的上述前三项内部控制主要能起到以下作用：
“适当的职责分离”有助于防止各种有意、无意的错报、漏报；
“赊销、发货环节的授权审批”可减少企业的坏账损失,而通过“销售价格等
方面的授权审批”可保证企业按规定的价格开票收款。
“充分的根据和记录”是实现其他各项内部控制目标的基础。
⑵注册会计师Ｂ对后三项内部控制所实施的针对性符合性测试程序分别为：
对“根据的预先编号”实施的符合性测试是清点各种根据,核实其编号是否连
续,有无不正常的重号或缺号根据；
对“按月寄送对账单”实施的符合性测试是观察指定人员寄送对账单,和检查
顾客各月的复函档案,核实秋风公司是否按月寄送对账单；崐对“内部核查”的符合性测试程
序是,检查内部审计人员的报告,或检查其他
独立核查人员在核查根据上的签字,核实内部核查的实际情况。
4.【答案】注册会计师Ｔ对Ｈ股份有限公司银行存款余额调节表实施检查的内容
主要是银行存款余额调节表中所列的四类未达账项。对不同类型未达账项的追查,
所证实的管理当局认定是不同的。
⑴通过对“企业已收、银行尚未入账金额”的追查,注册会计师可以证实Ｈ公崐司管理当局对
银行存款科目的“存在或发生”、“权利与义务”、“估价或分摊”崐认定。
⑵通过对“企业已付、银行尚未入账金额”的检查,Ｔ注册会计师可以证实Ｈ
公司管理当局对银行存款科目的“完整性”、“权利与义务”、“估价或分摊”认
定。
⑶通过对“银行已收、企业尚未入账金额”的追查,Ｔ注册会计师可以证实Ｈ
公司管理当局对银行存款科目的“完整性”、“权利与义务”、“估价或分摊”认
定。
⑷通过对“银行已付、企业尚未入账金额”的追查,Ｔ注册会计师可证实Ｈ公
司管理当局对银行存款科目的“存在或发生”、“权利与义务”、“估价或分摊”
认定。
【解析】
⑴事实上,如果经追查确认银行最终未入账,注册会计师有理由怀疑企业已入
账的银行存款的存在或发生认定；对货币资金而言,权利与义务是通过其存在性加
以证实的；注册会计师对银行存款余额调节表的检查是对金额的检查,这说明此种
检查可以证实管理当局对本项目的估价或分摊认定。
⑵若经追查后确认银行最终未入账,Ｔ有理由怀疑Ｈ公司已付、账上已不存在崐的银行存款
事实上并未支付,应当在账,即Ｈ公司账上反映的银行存款不完整。其崐余原理同上。
⑶银行已收,说明企业应收。如追查后企业仍然位入账,则属于企业漏记了应崐记的业务,
违反了“完整性”认定,从而也违反了“完整性”、“权利与义务”、
“估价或分摊”认定。
⑷银行已付,说明企业应付。如追查后企业仍未入账,说明Ｈ公司银行存款日崐记账中记载
的相应金额事实上已不存在,违反了存在或发生认定,从而违反了“权
利与义务”、“估价或分摊”认定。
（五）综合题
1.【要求 1】
┌──┬──────────┬────────────────────┐
│标号│意见类型│简明原因│
├──┼──────────┼────────────────────┤
│⑴│无保留意见│合理改变了会计预计,金额较小│
├──┼──────────┼────────────────────┤
│⑵│保留意见│审计范围受限,金额超过重要性而低于整体性│
├──┼──────────┼────────────────────┤
│⑶│无法表示意见│审计范围严重受限,影响会计报表整体反映│
├──┼──────────┼────────────────────┤
│⑷│带强调事项段的无保留│重大的不确定事项│
├──┼──────────┼────────────────────┤
│⑸│带强调事项段的无保留│重大的不确定事项│
├──┼──────────┼────────────────────┤
│⑹│带强调事项段的无保留│金额不重要,但影响持续经营能力│
├──┼──────────┼────────────────────┤
│⑺│无保留意见│事关公司机密、与会计报表无关│
└──┴──────────┴────────────────────┘
【要求 2】
审计报告
北京拉格朗股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的北京拉格朗股份有限公司 2002 年 12 月 31 日的资产负债表以
及 2002 年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是北京拉格朗股份有限
公司管理当局负责,我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表
意见。
除下段所述事项外,我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工
作,以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查
科教兴国
