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{财务管理内部审计}某某
某自考审计学温习试题
A、为了进行风险评估程序 B、收集充分适当的审计证据
C、为了识别和评估财务报表重大错报风险 D、控制检查风险
13、注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环境的时间是（D）
A、在承接客户和续约时 B、在进行审计计划时
C、在进行期中审计时 D、贯穿于整个审计过程的始终
14、下列关于财务报表层次重大错报风险的说法,不正确的是（B）
A、与财务报表整体广泛相关 B、与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关
C、可能影响多项认定 D、很可能源于薄弱的控制环境
15、设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险,该控制与应收账款余额的何种认定有关?
（A）
A、计价与分摊 B、发生 C、完整性 D、分类
16、下列有关函证的说法,错误的是（C）
A、函证的方式分为积极和消极方式
B、如果注册会计师遇到采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函时,应该再次寄发询
证函
C、在函证中指明直接向被审计单位回函
D、将收到的回函形成审计工作记录,并汇总统计函证结果
17、下列应该寄发积极方式函证的是（A）
A、重大错报风险评估为高水平 B、涉及大量余额较小的账户
C、预期不存在大量的错误 D、有理由相信被询证者会认真对待函证
18、应付账款的审计重点是（B）
A、发生 B、完整性 C、计价和分摊 D、分类
19、下列不能发现应付账款被低估的审计程序是（D）
A、结合存货监盘,检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库根据但未收到购货
发票的经济业务
B、检查资产负债表日后收到的购货发票,关注购货发票的日期,确认其入账时间是否正确
C、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的应付根据,确认其入账时间是否正确
D、从应付账款明细账上抽取交易,与相关原始根据核对,检查每笔业务的入账金额是否正
确
20、注册会计师将被审计单位某一会计年度的毛利率与上年度进行比较,可以发现该年度被
审计单位盈利能力是否正常,从而找出夸大或缩减经营业绩的原因,以下不影响毛利率
变动的原因是（C）
A、单位销售价格发生变动 B、单位产品成本发生变动
C、管理费用发生变动 D、销售产品总体结构发生变动
二、多项选择题(本大题共 10 小题,每小题 2 分,共 20 分)
在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的,请将其代码填写在题后的括号
内。错选、多选、少选或未选均无分。
21、审计的特征是指审计区别于其他管理活动的独特之处。审计的特征有（AC）
A、独立性 B、有偿性 C、权威性 D、外部性 E、单向性
22、下列注册会计师审计与政府审计的区别,正确的有（ABDE）
A、注册会计师的审计方法是受托审计,而政府审计的审计方法是强制审计
B、注册会计师审计是会计师事务所进行的,是有偿审计,而政府审计主要是政府行为,且
是无偿审计
C、注册会计师审计是单向独立的,而政府审计是双向独立的
D、注册会计师审计的审计标准与政府审计的审计标准不同
E、注册会计师审计的目标是对财务报表的合法性和公平性发表审计意见,而政府审计的目
标是对各级政府及其部门的财政收支及大众资金的收支、运用情况进行审计
23、下列可能威胁独立性情形的有（ACDE）
A、收费主要来源于某一鉴证客户
B、与鉴证客户不存在专业服务收费以外的经济利益
C、为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录
D、鉴证客户的董事、经理或者其他关键管理人员是会计师事务所的前高级管理人员
E、受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围
24、注册会计师可以披露客户有关信息的有（ABCD）
A、取得客户的授权 B、根据法规要求,为法律诉讼准备文件或提供证据
C、接受同业复核 D、接受注册会计师协会或监管机构依法进行的质量检查
E、取得其他客户的要求
25、审计业务约定书的必备条款包括（ABCDE）
A、管理层对财务报表的责任 B、财务报告审计的目标
C、执行审计工作的安排 D、管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助
E、解决争议的方法
26、下列可以作为永久性档案的有（ABC）
A、组织结构 B、批准证书 C、营业执照 D、审计策略 E、审计计划
27、下列有关审计证据的可靠性的说法,不正确的有（CDE）
A、从外部单位获取的审计证据比从内部来源获取的审计证据更可靠
B、内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠
C、推论得出的审计证据都不可靠
D、录音形式的审计证据比照片形式的审计证据更可靠
E、复印的审计证据比传真获取的审计证据更可靠
28、内部控制的要素包括（ABCD）
A、控制环境 B、风险评估过程 C、信息系统与交流 D、控制活动 E、对控制的分工
29、下列属于销售交易的内部控制有（ABCDE）
A、适当的职责分离 B、正确的授权审批
C、充分的根据和记录 D、根据的预先编号 E、按月寄出对账单
30、函证银行存款余额,注册会计师主要是为了证实（CE）
A、企业内部控制的好坏 B、银行借款金额
C、是否存在企业未入账的负债 D、是否存在或有负债 E、银行存款是否存在
三、名词解释(本大题共 2 小题,每小题 2 分,共 4 分)
31、独 立性：是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立性是一种内心状态,
要求注册会计师在提出结论时不受到有损于职业判断因素的影响,能够诚实刚正
行事,并保持客观和职业怀疑态度。形式上的独立性要求注册会计师避免出现这
样重大的事实和情况,即使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实
和情况后,很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度
已经受到损害。
32、重要性：是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度,这一程度在特定环
境下可能影响会计报表使用者的判断或决断。
四、简答题(本大题共 2 小题,每小题 5 分,共 10 分)
33、什么是控制测试?如何判断内部控制运行的有效性?
答：控制测试指的是为了确定控制运行有效性而实施的审计程序。控制运行有效
性强调的是控制能够在各个不同的时点按照既定设计得以一贯执行。
在测试控制运行的有效性是,注册会计师应当从下列方面获取有关控制是否
有效运行的审计证据：⑴控制在所审计期间的不同时点是如何运行的。⑵控制是
否得到一贯执行。⑶控制由谁执行。⑷控制以何种方式运行。
34、简述函证的涵义及确定应收账款函证的数量和范围要考虑的因素。
答：函证,是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息,
通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明,获取和评价审计证据的过程。
函证数越的多少、范围是由诸多因素决定的,主要有：
(1)应收账款在全部资产中的重要性。若应收账款在全部资产中所占的占比较
大。则函证的范围应相应大一些。
(2)被审计单位内部控制的强弱。若内部控制制度较健全,则可以相应减少函
证世；反之,则应相应扩大函证范围。
(3)以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异,或欠款纠纷较
多,则函证范围应相应扩大一些。
(4)函证方式的选择。若采用积极的函证方式,则可以相应减少函证量；若采
用消极的函证方式,则要相应增加函证量。
五、论述题(本大题共 l 小题,共 10 分)
35、论述编制审计工作底稿的总体要求,以及在确定审计工作底稿的格式、内容和范围等诸
因素时应考虑的因素。
答：注册会计师编制的审计工作底稿,应当使得未曾接触该项审计工作的有经验
的专业人士清楚地了解：(1)按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和
范围;(2)实施审计程序的结果和获取的审计证据;(3)就重大事项得出的结论。
在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时,CPA 应当考虑下列因素：
⑴实施审计程序的性质。进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的
和类型。进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内控运行的有效性,
通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。进一步审计程序的类型包括检
查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。通常来说,不同审计
程序会使得 CPA 获取不同性质的审计证据,由此 CPA 可能会编制不同格式、内
容和范围的审计工作底稿,比如 CPA 编制的有关函证程序的审计工作底稿（包
括询证函及回函,有关不符事项的分析等）和存货监盘程序的审计工作底稿（包
括盘点表、CPA 对存货的测试记录等）在内容、格式及范围方面是不同的。
⑵已识别的重大错报风险。识别和评估的重大错报风险水平的不同可能导致
CPA 执行的程序和获取的审计证据不尽相同。比如,如果 CPA 识别出应收账款
余额存在较高重大错报风险,而其他应收款的重大错报风险为低,则 CPA 可能
对应收账款执行较多的审计程序并获取较多的审计证据,因而对应收账款的记录
会比针对其他应收款的记录的内容多且范围广。
⑶在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围。审计程序的选择
和执行及审计结果的评价通常需要不同程度的职业判断,比如运用非统计抽样的
方法选取样本以进行应收账款函证程序时,CPA 可能基于应收账款账龄、业务性
质及是否为关联方等因素,考虑哪些应收账款存在较高的重大错报风险,并运用
职业判断在总体中选取样本,并对作出职业判断时的考虑事项进行适当的记录。
因此,在作出职业判断时所考虑的因素及范围可能使 CPA 作出不同的内容和范
围的记录。
⑷已获取审计证据的重要程度。CPA 通过执行多项审计程序可能会获取不同
的审计证据,有些审计证据相关性和可靠性较高,有些质量则较差,因此 CPA
可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录,因此审计证据的重要程度也会影
响审计工作底稿的格式、要素和范围。
⑸已识别的例外事项的性质和范围。有时 CPA 在执行审计程序时会发现例外
事项,由此可能导致审计工作底稿在格式、内容和范围方面的不同。例如某个函
证的回函表明存在不符事项,但是 CPA 如果在实施恰当的追查后发现该例外事
项并未构成错报,则 CPA 可能只在审计工作底稿中解释发生该例外事项的原因
及影响。反之,如果该例外事项构成错报,则 CPA 可能需要执行额外的审计程
序并获取更多的审计证据,由此编制的审计工作底稿在内容及范围方面可能很大
不同。
⑹当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础
时,记录结论或结论的基础的必要性。在某些情况下,特别在涉及复杂的事项时,
CPA 仅将已执行的审计工作或获取的审计证据记录下来,并不容易使其他有经验
的 CPA 通过合理的分析,得出审计结论或结论的基础。此时 CPA 应当考虑是否
需要进一步阐述并记录得出结论的基础（即得出结论的过程）及该事项的结论
⑺使用的审计方法和工具。使用的审计方法和工具可能影响审计工作底稿的
格式、要素和范围,例如,如果使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行
重新计算时,通常可以针对总体进行测试,而人工方式重新计算时,则可能会针
对样本进行测试,因此形成的审计工作底稿会在格式、内容和范围方面有所不同
考虑以上因素有助于 CPA 确定审计工作底稿的格式、要素和范围是否恰当。
CPA 在考虑以上因素时需注意,根据不同情况确定审计工作底稿的格式、要素和
范围均是为达到本准则第四条所述的编制审计工作底稿的目的,特别是提供证据
的目的。例如,细节测试和实质性分析程序的审计工作底稿所记录的审计程序有
所不同,但两份审计工作底稿都应当充分、适当地反映 CPA 执行的审计程序。
六、案例分析题(本大题共 3 小题,每小题 12 分,共 36 分)
36、A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2009 年度财务报表进行审计。该公司 2009 年
度的供产销形势与上年相当且未发生大的并购重组等行为。该公司提供的 2009 年度的财
务报表附注的部分内容如下：
(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的 5‰计提。
应收账款和坏账准备项目附注：应收账款和坏账准备 2009 年年末余额分别为 16553 万
元和 52.77 万元。
应收账款账龄分析(金额单位为：人民币万元)
账龄
年初数
8392
1186
1161
1421
12160
年末数
10915
1399
1年以内
1-2年
2-3年
1365
3年以上
合计
2874
16553
(2)营业收入和营业成本项目附注：
营业收入和营业成本 2009 年度发生额分别是 61020 万元和 52819 万元。
营业收入(万元)
营业成本(万元)
2008年发生额 2009年发生额
2008年发生额
2009年发生额
33800
X产品
Y产品
合计
40000
20000
41000
20020
38000
19000
19019
60000
61020
57000
52819
要求：假定上述附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误,作为注册会计师,在审计
计划阶段,请运用专业判断,必要时运用分析程序,分别指出上述附注内容中存在或
可能存在的不合理之处,并简要说明理由。
答（略）
37、注册会计师在对某企业 2009 年度银行存款进行审计时,发现以下情况：12 月 31 日银
行存款日记账账面余额是 67875 元,开户银行送来的对账单中银行存款余额是 64500 元,
经查发现以下几笔未达账项：
(1)12 月 30 日,委托银行收款 7250 元,银行已入该企业账户,收款通知尚未送达企业。
(2)12 月 29 日,该企业开出转账支票一张,金额 1200 元,企业已减少存款,银行尚未入账。
(3)12 月 30 日,银行已代付企业电费 1125 元,银行已经入账,企业尚未收到付款通知。
(4)12 月 30 日,企业收到外单位的转账支票一张,金额 9000 元,企业已收款入账,银行尚
未记账。
要求：
(1)编制银行存款余额调节表。
(2)假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误,试问在编制银行存款余额调节表时发现
的错误数额是多少?属于什么性质的错误?l2 月 31 日银行存款日记账账面的正确余额是
多少？
银行存款余额调节表
2009 年 l2 月 31 日金额单位：元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款账面余额
开户银行对账单余额
加：
减：
加：
减：
调节后的存款余额
调节后的存款余额
解：银行存款余额调节表
2009 年 l2 月 31 日金额单位：元
项目
金额
67875
项目
金额
企业银行存款账面余额
开户银行对账单余额
64500
加：银行已收,企业未收 7250
减：银行已付,企业未付 1125
加：企业已收,银行未收 9000
减：企业已付,银行未付 1200
调节后的存款余额
74000
调节后的存款余额
72300
发现的错误数额是 1700 元,属于虚增企业的银行存款的错误,l2 月 31 日银
行存款日记账账面的正确余额是 66175 元。
38、XYZ 公司主要从事小型电子商品的生产和销售。XYZ 公司日常交易采用自动化信息系
统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自 2006 年以来没有发生变化。XYZ
公司产品主要销售给国内各大经销商。A 和 B 注册会计师负责审计 XYZ 公司 2009 年度
财务报表。
资料一：A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制,
部分内容摘录如下：
(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单,并在将产
品交运输商发运后,将发货单设为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统
中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料,在系统中生成并打印销售发票,
系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入,并据此过入应收账款和主
营业务收入账薄。
(2)每月末,系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入,并可以生成一个
专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是 W 公司
销售部经理和总经理,但会计部门人员无权阅读该报告。
资料二：A 和 B 注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试,并在审计工作底稿中记
录了测试情况,部分内容摘录如下：
(1)A 注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程,并从 2009
年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试,未发现异常。
(2)B 注册会计师询问了总经理和部经理有关资料一中第(2)项控制的运行情况,他们均表
示由于以前月份很少发现不匹配情况,因此,从 2009 年 9 月以后就没有再实际生成
和阅读上述专门报告。在 B 注册会计师的要求下,销售部经理在系统中生成了截止
2009 年 12 月 31 日的专门报告,B 注册会计师没有发现存在不匹配的事项。
要求：
(1)针对资料一(1)至(2)项,逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。将答案
直接填入表一。
(2)针对资料一(1)至(2)项,假定不考虑其他条件,请逐项判断上述控制在设计上是否存在
缺陷。如果存在缺陷,请分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议。请将答案
直接填入表二。
(3)针对资料二(1)至(2)项,假定不考虑其他条件,请逐项指出上述测试结果是否表明相关
内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行,请简要说明理由。
请将答案直接填入表三。
表一内部控制事项交易／账户认定对照表
内部控制事项(资料一)
交易／账户
认定
(1)
(2)
表二内部控制缺陷与改进意见表
没有缺陷,只写“没有缺陷”；
有缺陷,须具体描述
内部控制事项
缺陷理由
改进建议
(资料一)
(1)
(2)
表三内部控制是否有效运行表
内部控制事项
有效,只写“有效”；无效,须写具体理由
(资料二)
(1)
(2)
解：.表一内部控制事项交易／账户认定对照表
内部控制事项(资料一)
交易／账户
认定
(1)
营业收入 应收账款
、
存在 发生
、
(2)
表二内部控制缺陷与改进意见表
表三内部控制是否有效运行表
、
完整性,发生
营业收入 应收账款
欢 迎 您 下 载 , 均 可 自 由 编 辑
科教兴国
