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CPA注册会计《会计》章节详细表格式总结（第13章） 本文简介：鲤鱼网（http://www.jsfw8.com）第13章或有事项——结果不确定的事项（0～2分）第一节或有事项概述一、或有事项的特征（一）或有事项的特征或有事项——是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项的特征：1．或有事项是因过去的交易或者
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第13章
或有事项——结果不确定的事项
（0～2分）
第一节
或有事项概述
一、或有事项的特征
（一）或有事项的特征
或有事项——是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
或有事项的特征：
1．或有事项是因过去的交易或者事项形成的。
2．或有事项的结果具有不确定性。
（1）或有事项的结果是否发生具有不确定性。
（2）或有事项的结果即使预计会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
3．或有事项的结果须由未来事项决定。
由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
或有事项的结果，在或有事项发生时是难以确定的。例如，企业为其他单位提供债务担保的，只有在被担保方到期无力还款时，企业（担保方）才承担偿还债务的连带责任。而该担保事项最终是否会要求企业履行偿还债务的连带责任，一般只能看被担保方的未来经营情况和偿债能力。如果被担保方经营情况和财务状况良好且有较好的信用，那么企业将不需要履行该连带责任。
【注意】计提折旧、存货跌价准备、固定资产减值准备等都不属于或有事项准则所规范的内容。
（二）【总结】
或有事项：是指过去的交易或者事项形成的
结果具有不确定性
须由未来事项决定
（结果是否发生不确定；虽很可能发生，但发生的时间或金额不确定）
判断一个事项是否属于或有事项，主要看这个事项对于企业的资产和负债的影响是否具有不确定性：
如果是不确定的，则属于或有事项；
如果是确定的，则不属于或有事项。
常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁
债务担保
产品质量保证（含产品安全保证）
环境污染整治
承诺
亏损合同
重组义务
二、或有负债
或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债或者或有资产等。
或有负债——是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
或有负债无论是现时义务，还是潜在义务均不符合负债的确认条件，因而不能确认，只能在附注中披露。
三、或有资产
或有资产——是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
或有资产，是潜在资产，不符合资产的确认条件，因而不能确认，只有在很可能导致经济利益流入企业时才能在附注中披露。
或有资产作为一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，只有随着经济情况的变化，通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真正的资产。
四、或有负债和或有资产转化为负债（预计负债）和资产
或有负债和或有资产不符合负债要素或资产的定义和确认条件,企业不应当确认负债和资产,而应当按照或有事项准则的规定进行相应的披露。
但是,影响或有负债和或有资产的多种因素处于不断变化之中,企业应当持续地对这些因素予以关注。随着时间推移和事态的进展,或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务,原本不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致企业流出经济利益,并且现时义务的金额也能够可靠计量。在这种情况下，或有负债就转化为企业的预计负债,应当予以确认。
或有资产也是一样,其对应的潜在资产最终是否能够流入企业会逐渐变得明确,如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量,应当将其确认为企业的资产。
第二节
或有事项的确认和计量
一、或有事项的确认
与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：
1．该义务是企业承担的现时义务
即与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务，企业没有其他现实的选择，只能履行该现时义务。
现时义务包括：法定义务、推定义务。
法定义务——是指因合同、法规或其他司法解释等产生的义务，通常是企业在经济管理和经济协调中，依照经济法律、法规的规定必须履行的责任。（企业违法）
推定义务——是指因企业的特定行为而产生的义务。企业的“特定行为”，泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策。并且，由于以往的习惯做法，或通过这些承诺或公开的声明，企业向外界表明了它将承担特定的责任，从而使受影响的各方形成了其将履行这些责任的合理预期。（对外承诺将承担的义务）
义务通常涉及指向的另一方。没有必要知道义务指向的另一方的身份，实际上义务可能是对公众承担的。通常情况下，义务总是涉及对另一方的承诺，但是，管理层或董事会的决定在资产负债表日并不一定形成推定义务，除非该决定在资产负债表日之前已经以一种相当具体的方式传达给受影响的各方，使各方形成了企业将履行其责任的合理预期。
2．履行该义务很可能导致经济利益流出企业
是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%，但尚未达到基本确定的程度。（即发生的可能性大于50%但小于或等于95%）
3．该义务的金额能够可靠地计量
预计负债应当与应付账款、应计项目等其他负债进行严格区分。因为与预计负债相关的未来支出的时间或金额具有一定的不确定性。应付账款是为已收到或已提供的、并已开出发票或已与供应商达成正式协议的货物或劳务支付的负债；应计项目是为已收到或已提供的、但还未支付、未开出发票或未与供应商达成正式协议的货物或劳务支付的负债，尽管有时需要估计应计项目的金额或时间，但是其不确定性通常远小于预计负债。应计项目经常作为应付账款和其他应付款的一部分进行列报，而预计负债则单独进行列报。
二、预计负债的计量及会计处理
（一）最佳估计数的确定
1．所需支出存在一个连续范围（或区间，下同），且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。
2．所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：
或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定；
或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。
（二）预期可获得的补偿
企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。
确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。
注意：或有事项确认资产的前提条件是相关义务已确认为负债。
（三）预计负债计量需要考虑的其他因素
1．风险和不确定性
企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。企业在不确定的情况下进行判断需要谨慎，使得收益或资产不会被高估，费用或负债不会被低估。但是，不确定性并不说明应当确认过多的预计负债和故意夸大负债的金额。
企业需要谨慎从事，充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，既不能忽略风险和不确定性对或有事项计量的影响，也要避免对风险和不确定性进行重复调整，从而在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。
2．货币时间价值
预计负债一般不需要折现，即相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额。
（1）但是，如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的确认金额时，有必要考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。
（2）固定资产一章，油气井或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。
（3）负债一章，实质性辞退工作在一年内实施完毕，但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利款项之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。账务处理上，确认因辞退福利产生的预计负债时，借记“管理费用”、“未确认融资费用”科目，贷记“应付职工薪酬——辞退福利”科目；
3．资产负债表日对预计负债账面价值的复核
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
注意：企业不应当确认或有负债和或有资产
【总结】
不确定性的事项，并不都是或有事项。
或有负债是潜在义务、现时义务；
或有资产只能是潜在义务。
或有资产和或有负债，不是资产或负债，不确认与计量。在附注中披露。
不是所有的不确定事项都是或有事项。
预计负债是企业的一项负债，要反映在企业的报表中。
资产的确认只有在相关经济利益基本确定能够收到时，才能予以确认。
或有负债不可能确认为预计负债。
预计负债不是或有负债。
企业不应确认或有资产、或有负债。
或有事项的确认：
确认预计负债，必须同时满足3个条件：
（1）是现时义务；
（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；
【新】如产品保证或类似合同，履行时要求经济利益流出的可能性应通过总体考虑才能确定。虽然经济利益流出的可能性较小，但包括该项目的该类义务很可能导致经济利益流出的，应视同该义务很可能导致经济利益流出
（3）金额能够可靠地计量，即现时义务金额能合理估计。
类型
处理
相关说明
或有
负债
不予确认，批露如下内容：
1、种类及形成原因
2、经济利益流出不确定性的说明
3、预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的说明原因。
在涉及未决诉讼、仲裁时，如果全部或部分批露会给企业造成重大不利影响，可不披露，但至少应披露其性质、以及没有披露的原因和事实。
极小可能导致经济利益流出的或有负债不批露
或有
资产
不确认，且一般不披露。
很可能给企业带来经济利益时，应当披露其形成的原因及预计财务影响。基本确定时，可确认为资产。
预计
负债
确认三条件：
1、该义务是企业承担的现时义务，包括法定和推定义务；
2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业；
3、义务金额能够可靠计量
需要考虑如下因素：
1、风险和不确定性；
2、货币时间价值（时间三年以上且金额巨大，用现值计量）
3、未来事项
4、资产负债日进行复核
预期获得补偿
1．确认条件：
1、基本确定能收到时；
2、确认的金额不超过所确认负债的账面价值；
3、不能作为预计负债的抵扣，要分开
2.基本确定，单独确认为资产，借：其他应收款
贷：营业外支出
3.确认入账的金额不能超过预计负债的金额。（账面价值）
预计负债披露的内容：
1、种类、形成原因及经济利益流出的不确定性说明；
2、各类预计负债的期初、期末和本期变动；
3、相关预计补偿金额和本期已确认补偿金额。
★补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产（其他应收款）单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。
预期可能获得补偿的情况通常有：发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的赔偿；
在某些索赔诉讼中，企业可对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；
在债务担保业务中，企业在履行担保义务同时，通常可向被担保企业提出追偿要求
预计负债应当与应付账款、应计项目等其他负债进行严格区分：
①因为与预计负债相关的未来支出的时间或金额具有一定的不确定性。
②应付账款是为已收到或已提供的、并已开出发票或已与供应商达成正式协议的货物或劳务支付的负债，
③应计项目是为已收到或已提供的、但还未支付、未开出发票或未与供应商达成正式协议的货物或劳务支付的负债，尽管有时需要估计应计项目的金额或时间，但是其不确定性通常远小于预计负债。应计项目经常作为应付账款和其他应付款的一部分进行列报，而预计负债则单独进行列报。
不确定性：应付账款
＜
应计项目
＜
预计负债
第三节
或有事项会计的具体应用
一、未决诉讼
企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：
（一）前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计负债后，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出
1．年末计提
借：营业外支出
贷：预计负债
借：所得税费用
（计提数×25%）
贷：应交税费——应交所得税
2．第2年实际发生时：
借：预计负债营业外支出
贷：银行存款
（实际赔偿额）
（二）在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当按照重大前期差错更正的方法进行处理。
（三）在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。
（四）资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的有关规定进行处理。
（一）第1年末计提：
借：营业外支出
贷：预计负债
借：所得税费用
递延所得税资产
（计提数×25%）
贷：应交税费——应交所得税
（二）第2年末：
（1）实赔＞计提：
借：预计负债以前年度损益调整——调整营业外支出
贷：其他应付款
（实赔）
借：其他应付款
（实赔）
贷：银行存款
借：应交税费—应交所得税
（实赔×25%）
贷：以前年度损益调整——调整所得税
借：以前年度损益调整——调整所得税
（计提数×25%）
贷：递延所得税资产
（2）实赔＞计提，且不服并上诉，二审判决很可能维持一审判决：
借：以前年度损益调整——调整营业外支出
（实赔－计提数）
贷：预计负债
借：递延所得税资产
（（实赔－计提数）×25%）
贷：以前年度损益调整——调整所得税
（3）实赔＞计提，且不服并上诉，二审判决很可能判决一个新实赔数：
借：以前年度损益调整——调整营业外支出
（新实赔－计提数）
贷：预计负债
借：递延所得税资产
（（新实赔－计提数）×25%）
贷：以前年度损益调整——调整所得税
二、债务担保
借：营业外支出——赔偿支出
贷：预计负债——未决诉讼
作为提供担保的一方，在被担保方无法履行合同的情况下，常常承担连带责任。
三、产品质量保证
1．确认预计负债：
借：销售费用——产品质量保证
贷：预计负债——产品质量保证
2．发生时：
借：预计负债——产品质量保证
贷：银行存款或原材料等
3．在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：
1）如果保证费用实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；
2）对特定批次产品确认预计负债，在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额；
3）对已其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，应在产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。
借：预计负债
贷：销售费用
期末余额＝期初余额＋本期计提－本期发生数
四、亏损合同
（一）待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。
待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
企业不应就未来经营亏损确认预计负债。
注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。
（二）亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。其中，
1．亏损合同——是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。
2．预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较低者。
3．企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务合同、租赁合同等,均可能变为亏损合同。
4．企业对亏损合同进行处理，需要遵循2点原则：
（1）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务,不应确认预计负债；
如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。
（2）待执行合同变为亏损合同时：
合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，不确认预计负债，若超过，超过部分确认预计负债；
合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。
（三）亏损合同会计处理
预计执行合同损失与不执行合同违约金损失孰低。
（一）预计执行合同损失低——选执行合同的：
1．有标的资产的：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
2．无标的资产：
（1）亏损合同产生预计负债：
借：营业外支出
贷：预计负债
（2）产品生产出来后，将预计负债冲减成本：
借：库存商品
贷：生产成本
借：预计负债
贷：库存商品
（3）销售商品时：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
（成本－预计负债）
贷：库存商品
（二）违约金低——选不执行合同的：
1．不存在标的资产，故应确认预计负债
借：营业外支出
贷：预计负债
2．存在标的资产：
执行合同损失＝成本－售价
不执行合同违约金损失
如果按照市场价格销售可以获利＝数量×（市价－成本）
借：营业外支出
贷：预计负债
3．合同一部分存在标的资产，而另一部分不存在标的资产，分别确认：
①存在标的资产：
选执行合同：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
②不存在标的资产：
借：营业外支出
贷：预计负债
【总结】
不可撤销的亏损合同
存在标的资产
不确认预计负债，确认资产减值损失
如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债
不存在标的资产：满足条件时，确认预计负债。
若合同是可撤销的
预计负债金额为：违约金、损失
二者较低者；
可以选择方案继续还是违约。
五、重组义务
（一）重组——是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
属于重组的事项主要包括：
（1）出售或终止企业的部分业务。
（2）对企业的组织结构进行较大调整。
（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
企业应当将重组与企业合并、债务重组区别开。重组通常是企业内部资源的调整和组合，谋求现有资产效能的最大化；企业合并是在不同企业之间的资本重组和规模扩张；而债务重组是债权人对债务人作出让步，债务人减轻债务负担，债权人尽可能减少损失。
（二）重组义务的确认（2＋3）
企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项的3项确认条件时，才能确认预计负债。
1．同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：
①有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间；
②该重组计划已对外公告。
2．需要判断重组义务是否同时满足或有事项的3个确认条件
（1）判断其承担的重组义务是否是现时义务；
（2）履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业；
（3）重组义务的金额是否能够可靠计量。
只有同时满足这三个确认条件，才能将重组义务确认为预计负债。
（三）重组义务的计量
企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括：留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务。（因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务）
由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得，因此，在计量与重组义务相关的预计负债时，不能考虑处置相关资产（厂房、店面，有时是一个事业部整体）可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。
注：
1．
因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债
2．
现时义务也不一定能确认为预计负债
3．
待执行合同变为亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。这里的待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。
（四）与重组有关支出的判断表
支出项目
包括
不包括
不包括的原因
自愿遣散
√
辞退福利
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
强制遣散（如果自愿遣散目标未满足）
√
辞退福利
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
将不再使用的厂房的租赁撤销费
√
将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂
√
支出与继续进行的活动相关
剩余职工的再培训
√
支出与继续进行的活动相关
新经理的招募成本
√
支出与继续进行的活动相关
推广公司新形象的营销成本
√
支出与继续进行的活动相关
对新分销网络的投资
√
支出与继续进行的活动相关
重组的未来可辨认经营损失（最新预计值）
√
支出与继续进行的活动相关
特定不动产、厂场和设备的减值损失
√
资产减值准备应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》进行计提，并作为资产的抵减项
（五）会计处理：
1．辞退时：借：管理费用
贷：应付职工薪酬
2．发生直接重组支出时：
借：管理费用
贷：预计负债
企业重组、企业合并和债务重组之间的区别：
重组
合并
债务重组
定义
企业内部资源的调整和组合，谋求现有资产效能的最大化
在不同企业之间的资本重组和规模扩张
是债权人对债务人作出让步，债务人减轻债务负担，债权人尽可能减少损失
准则
执行《或有事项》准则
执行《企业合并》准则
执行《债务重组》准则
【总结】或有事项
会计处理：
1．确认预计负债：
借：管理费用（诉讼费）
销售费用（产品质量保证费、保修费）
营业外支出（罚款、赔偿）
贷：预计负债
2．预期从第三方获得补偿，且该补偿基本确定可以收到时：（不冲减
预计负债）
借：其他应收款
贷：营业外支出
3．预计负债发生时：
借：预计负债
贷：银行存款
等
未决诉讼或未决仲裁
预计败诉方：
借：管理费用——诉讼费
营业外支出——罚息支出
贷：预计负债——未决诉讼
预计胜诉方：不确认，在附法中披露或有资产。
实际发生的诉讼损失和预计负债差额的处理：
1、已合理预计的，差额计入或冲减营业外支出；
2、应当合理预计而未合理预计的，按重大会计差错处理；
3、确实无法确认的，实际发生时直接计入营业外支出；
4、资产负债表日后发生的，按日后事项处理
债务担保
借：营业外支出——赔偿支出
贷：预计负债——未决诉讼
作为提供担保的一方，在被担保方无法履行合同的情况下，常常承担连带责任。
产品质量保证
1．确认预计负债：
借：销售费用——产品质量保证
贷：预计负债——产品质量保证
2．发生时：
借：预计负债——产品质量保证
贷：银行存款或原材料等
3．在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：
1）如果保证费用实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；
2）对特定批次产品确认预计负债，在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额；
3）对已其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，应在产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。借：预计负债
贷：销售费用
期末余额＝期初余额＋本期计提－本期发生数
亏损合同
待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。
1．待执行合同——未完全履行的合同。各方未履行或部分履行了义务的合同。
待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。
2．亏损合同——履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。
（1）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，不存在现时义务，不应确认预计负债；
（2）如果与亏损合同相关的义务不可避免，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。
遵循2点原则：
1）不需支付任何补偿即可撤销，就不存在现时义务，不确认预计负债；
如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现时义务，确认预计负债。
2）要注意区分该亏损合同有无标的资产：
有标的资产的，确认资产减值损失，若超过，超过部分确认预计负债；
无标的资产的，确认预计负债，在产品生产出来后，将预计负债冲减成本。
1）有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
2）无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债：
借：营业外支出
贷：预计负债
在产品生产出来后，将预计负债冲减成本：
借：预计负债
贷：库存商品
不可撤销的亏损合同
存在标的资产
不确认预计负债，确认资产减值损失
如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债
不存在标的资产：满足条件时，确认预计负债。
重组业务
重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务。
1．辞退时：
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
2．发生直接重组支出时：
借：管理费用
贷：预计负债具体运用（下载）
类
型
处
理
说
明
未决诉讼
未决仲裁
预计败诉方：
借：管理费用－诉讼费用
营业外支出
贷：预计负债－未决诉讼
预计胜诉方：不确认，在附法中披露或有资产。
实际发生的诉讼损失和预计负债差额的处理：
1、已合理预计的，差额计入或冲减营业外支出；
2、应当合理预计而未合理预计的，按重大会计差错处理；
3、确实无法确认的，实际发生时直接计入营业外支出；
4、资产负债表日后发生的，按日后事项处理
债务担保
连带责任的担负可能形成或有负债或预计负债。
作为提供担保的一方，在被担保方无法履行合同的情况下，常常承担连带责任。
质量保证
1．符合确认条件时，在销售成立时确认：
借：销售费用－产品质量保证
贷：预计负债－产品质量保证
2．实际发生保证费用时：
借：预计负债—产品质量保证
贷：银行存款或原材料
3．针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额：
借：预计负债
贷：销售费用
4．已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，在质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。
借：预计负债
贷：销售费用
１、实际发生金额与预计负债相差较大，应及时调整
２、保证期结束时，余额冲销之
亏损合同
1．判断是否可无偿退出合同
2．判断是否有标的物，
有，对标的物进行减值测试记减值损失，超过部分确认预计负债；
无，直接确认预计负债（当然要满足确认条件）
亏损合同，指履行合同义务不可避免发生成本超过预期经济利益的合同。
成本指最低净成本＝min（履行合同成本，未履行而发生的补偿或处罚）
重组义务
1．判断是否有重组义务：１、有详细正式重组计划２该计划已经对外公布
2．判断是否符合确认条件，确认的金额按直接支出计
企业应当将与重组相关的直接支出确认为预计负债，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出
重组事项：
１、出售或终止企业部分业务
２、对企业组织结构进行较大调整
３、关闭或迁移企业部分营业场所
第四节
或有事项的列报
一、预计负债的列报
预计负债的列报：
1．预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。
2．各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。
3．与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。
【注意】预计负债的列报：
1．
在资产负债表中，因或有事项而确认的负债（预计负债）应与其他负债项目区别开来，单独反映。同时披露。
2．
在将或有事项确认为负债的同时，应确认一项支出或费用。这项费用或支出在利润表中不应单列项目反映，而应与其他费用或支出项目（如“销售费用”、“管理费用”、“营业外支出”等）合并反映。不单独列报。
二、或有负债的披露——※可能时披露。
或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认。
※可能时披露。
或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。
（1）或有负债的种类及其形成原因，包括未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。
（2）经济利益流出不确定性的说明。
（3）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。
在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。
三、或有资产的披露——※很可能时披露。
或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，因而不予确认。企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
※不计帐、不披露，很可能时才披露。
或有事项的内容如下图所示：
成功在于执着
篇2：会计学基础心得体会
会计学基础心得体会 本文关键词：会计学，心得体会，基础
会计学基础心得体会 本文简介：精细之至，受益匪浅-----《会计学基础》实习心得《会计学基础》这门课程是整个会计学学习的开始，它向我们展示了会计的无穷魅力。为期一周的会计认识实习，是对《会计学基础》的实践，它让我们初步接触了会计帐簿，亦初步体会到了作为一名会计的喜怒哀乐。上学期的管理学把我们带入一个概括的宏观的世界，而会计学把我
会计学基础心得体会 本文内容：
精细之至，受益匪浅
-----《会计学基础》实习心得
《会计学基础》这门课程是整个会计学学习的开始，它向我们展示了会计的无穷魅力。为期一周的会计认识实习，是对《会计学基础》的实践，它让我们初步接触了会计帐簿，亦初步体会到了作为一名会计的喜怒哀乐。
上学期的管理学把我们带入一个概括的宏观的世界，而会计学把我们带入了管理的一个微观世界，让我们感受到这些知识是在用细微的力量影响一个企业。一个学期的学习让我知道，学习会计学绝对是一项不容马虎的过程。它绝不是一个靠背背定义就能解决问题的学科，要想学好这门课，还得做出严密的分析.还记得刚学习如何做账时，许多人都不知所措，但坚持下来就是成功，现在我们也做完了自己的第一份账。
会计学习与实习让我受益匪浅。
1．
会计学是一个细节致命的学科。
它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。对于它的学习要循序渐进地进行，只有弄懂了每一种方法，才能掌握方法之间的联系，才能掌握整个方法体系。对于具体业务的账务处理、账簿组织、账表结构以及有关数字的来龙去脉，都要细致地了解和掌握，不能嫌琐碎，不能烦躁，必须要踏踏实实地学。例如，我们在确定费用是管理费用还是制造费用时，一定要认清是厂部发生的，还是车间发生的。再如，只有当购入材料验收入库注明后，才能记入物资采购。而这样特别对我们这些初学者来说，许多内容、概念都是第一次接触，所以学习具有一定的难度，但精细之心是必要的。我想，“细节决定成败”
便是会计作帐的最好写照
。
2、会计学精细但不复杂
通过该课程的学习，使我们从理论上对会计有了基本认识。通过对基础会计的逐步系统学习，使自己了解了会计要素，对会计要素进一步细致划分，产生了会计科目，了解了会计分录、会计凭证、会计账簿、会计报表，以及会计核算的基本流程。会计是适应经济发展的要求而出现的，是经济发展到一定程度的结果和产物，进行会计核算从根本上说是为相关人员的提供决策有用的信息，而日常企业发生的经济业务是纷繁复杂、多种多样的，为了达到这一目的，必须对日常的经济业务和事项，按一定的要求和方法进行分类，从而产生了会计要素，会计要素是一种粗线条的大的类别划分，因此在会计要素的基础上进行了进一步地划分，出现了会计科目。而会计科目中的数字与决策所需要的信息还有很大的差距，这样还需要会计核算程序，对企业日常发生的经济业务和事项进行归类入科，编制会计记账凭证，然后对会计凭证逐条登记到会计账簿，再由会计账簿编制会计报表，从而最终生成决策有用的信息，也从而完成了会计核算、会计监督的职能。
3.会计学在经济生活中有重要作用。
会计作为一种“商业语言”，是一个以提供财务信息为主的经济系统，它提供必要的会计信息，满足各方面的需要。它的工作是经济管理的重要组成部分，在经济发展中发挥着基础作用。建立和实施会计制度规范了单位的会计核算，提供了真实完整会计信息，规范有序的会计环境和有效的会计制度对经济的健康有序的发展起到了重要作用。会计部门是企业的信息中心，为了规范单位的会计核算，真实完整地提供会计信息，设计出符合市场经济要求，满足会计规范管理需要，适应单位生产经营特点，能够指导具体业务操作的具有内部约束力的会计制度，从而适应经济环境的发展要求。
4、会计学要求学习者将理论与现实经济活动相联系
基础会计中的会计业务的核算是以工业企业为主的，而工业企业的主要经济业务就是供→产→销，即原料采购→产品生产→产品销售三个环节，以上三个环节即为一个营业周期，资金循环一次。工业企业的经济业务比较全面，了解了工业企业的会计核算方法和流程，对其他行业企业的会计核算也能触类旁通，有利于会计知识的进一步学习和研究。
作帐时是小组合作的，记得刚开始时，我们都不知该如何下笔。就以明细账为例，在课结束后，我们便进行了成员分工，首先便是作资产负债表。草表作出来以后，我们在检查时发现借方发生额和贷方发生额不相等，于是，我们又一个一个检查。明细账是我们作的第一份账，当时，看到一串一串的数字，还有一个一个小小的格子
，就有点傻眼。每一张都写得小心翼翼，也免不了出错。虽然会计认识实习只有短短一周时间，但我们的收获却不少。毕竟理论的学习和实际的操作存在较大的差异，在作帐的过程中，我们进一步巩固了理论知识
，也熟悉了实际操作，我很喜欢这样的学习方式
。
总的来说，这一学期我们收获不少
。第一次近距离的接触到自己所学的专业，让我们对会计有了较深层次的理解。对我个人来说，会计
学是一门很有吸引力的学科，我相信有很多人也和我一样会渐渐爱上自己的专业。用自己的那一份耐心，一份信心，一份责任心做好帐簿，学好会计。
篇3：会计职称《初级经济法基础》基础讲义汇总第三章营业税法律制度第四节营业税税目与税率掌握
会计职称《初级经济法基础》基础讲义汇总第三章营业税法律制度第四节营业税税目与税率掌握 本文关键词：营业税，税目，基础，第三章，税率
会计职称《初级经济法基础》基础讲义汇总第三章营业税法律制度第四节营业税税目与税率掌握 本文简介：2011会计职称《初级经济法基础》基础讲义(14)第四节营业税税目与税率(掌握)一、营业税税目(注意区分，常考的内容)税目征收范围特殊注意1.交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运（1）打捞可以比照水路运输的办法征税（2）对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务
会计职称《初级经济法基础》基础讲义汇总第三章营业税法律制度第四节营业税税目与税率掌握 本文内容：
2011会计职称《初级经济法基础》基础讲义(14)
第四节
营业税税目与税率(掌握)
一、营业税税目(注意区分，常考的内容)
税目
征收范围
特殊注意
1.交通运输业
陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运
（1）打捞可以比照水路运输的办法征税
（2）对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。
2.建筑业
建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业
（1）自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围。
（2）出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围。
（3）管道煤气集资费（初装费）业务应按“建筑业”税目征收营业税。
3.金融保险业
金融业和保险业。其中金融业包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务
下列业务不征收营业税：
（1）非金融机构和个人的金融商品转让；
（2）存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务；
（3）人民银行对金融机构的贷款业务；
【提示】人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。
（4）金融机构往来业务；
（5）对金融机构的出纳长款收入；
（6）保险企业取得的追偿款不征收营业税；
（7）保险公司的摊回分保费用不征收营业税。
4.邮电通信业
包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业务
单位和个人从事快递业务按邮电通信业征收营业税。
5.文化体育业
（1）文化业包括表演、播映、其他文化业。
（2）体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。
（1）有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围；
（2）广告的播映属于“服务业——广告业”税目的征税范围；
（3）广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业——播映”税目征收营业税；
（4）经营游览场所的业务是指公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务，按“文化体育业”缴纳营业税；
（5）出租文化场所属于“服务业——租赁业”税目的征税范围；
（6）举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务，按“文化体育业”缴纳营业税；以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业——租赁业”税目的征税范围。
6.娱乐业
包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。
7.服务业
包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。
（1）代理报关业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税。
（2）金融经纪业不按“服务业”税目征税，属于“金融保险业”税目的征税范围。
（3）服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，属于餐饮中介服务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税。
（4）无船承运业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税。
（5）单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按“服务业”税目征收营业税。
（6）单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业——旅游业”税目征收营业税。
（7）单位和个人将承租的场地、物品、设备等转租给他人的行为属于租赁行为，按“服务业——租赁业”税目征收营业税。
（8）对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税。
（9）酒店产权式经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，应按照“服务业——租赁业”税目征收营业税。
（10）交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税。
（11）广告代理业务按“服务业——广告业”税目征收营业税。
（12）航空勘探、钻井（打井）勘探、爆破勘探，属于“建筑业”税目的征税范围。
8.转让无形资产
既包括无形资产的使用权，也包括无形资产的所有权。
包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。
（1）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税。
（2）纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，均不征收营业税。
（3）土地使用者转让、抵押或置换土地，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营业税。
（4）土地整理储备供应中心（包括土地交易中心）转让土地使用权取得的收入按“无形资产——土地使用权”税目征收营业税。
（5）以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。
（6）单位和个人转让在建项目时，应按以下办法征收营业税:
①转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“无形资产——土地使用权”税目征收营业税。
②转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。
注意：土地租赁，属于“服务业——租赁业”税目的征税范围。
9.销售不动产
（1）以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让股权的，也不征收营业税。
（2）转让企业产权的行为不应征收营业税。
【例题·判断题】广告代理业按照“服务业——代理业”税目征收营业税。(
)
『正确答案』×
【例题·多选题】下列项目中，应缴纳营业税的有(
)。
A.非金融机构买卖有价证券的
B.单位将不动产无偿赠与他人的
C.企业将资金贷给其他企业使用的
D.单位将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的
『正确答案』BC
【例题·多选题】(2006年，多选题)根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当缴纳营业税的有(
)。
A.销售房地产
B.转让土地使用权
C.以房产投资入股
D.以土地使用权投资入股
『正确答案』AB
【例题·单选题】(2010年)根据营业税法律制度的规定，下列金融业务中，应征收营业税的是(
)。
A.金融机构往来业务
B.人民银行对金融机构的贷款业务
C.金融机构买卖金银业务
D.人民银行委托金融机构的贷款业务
『正确答案』D
『答案解析』选项A、B、C均不征收营业税;人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应征收营业税。
【例题·判断题】(2010年)保险公司取得的摊回分保费用应当征收营业税。(
)
『正确答案』×
『答案解析』保险公司摊回分保费用不征收营业税。
【例题·单选题】(2008年)下列各项业务中，按“服务业”税目征税的是(
)。
A.武术比赛
B.文学讲座
C.体育比赛
D.广告播映
『正确答案』D
【例题·单选题】某企业以厂房作抵押向银行贷款，取得贷款后将一房产交予银行使用，以厂房租金抵交贷款利息，则该企业取得的厂房租金收入应按(
)税目征收营业税。
A.金融保险业
B.服务业
C.销售不动产
D.转让无形资产
『正确答案』B
【例题·多选题】下列各项业务中，应按照“服务业——租赁业”税目征收营业税的有(
)。
A.融资租赁业务
B.出租文化场所
C.转让土地使用权
D.交通部门有偿转让高速公路收费权行为
『正确答案』BD
二、营业税税率——行业差别比例税率(掌握)
1.交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3%。
2.金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%。
3.娱乐业：5%～20%的幅度税率。
【例题·单选题】营业税采用的税率是(
)。
A.累进税率
B.定额税率
C.比例税率
D.平均税率
『正确答案』C
【例题·单选题】营业税税目的设置是按(
)。
A.应税产品
B.行业
C.产业
D.纳税人
『正确答案』B
【例题·单选题】下列行业中适用营业税3%低税率的是(
)
A.歌厅
B.舞厅
C.邮电通信
D.台球
『正确答案』C
