习题一
企业合并
一、单项选择题
1. 同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，益。借记“（ ）”等科目，贷记“银行存款”等科目。
应于发生时费用化计入当期损
A. 计入合并成本
B.管理费用
C.财务费用
D.资本公积
2.非同一控制下控股企业合并，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，
按支付合并对价的交易性金融资产账面价值， 贷记 “交易性金融资产” 科目， 按发生的直接
相关费用，贷记“银行存款”等科目，其差额处理方法是（ ）。
贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”
贷记或借记“投资收益”
借记或贷记“商誉”
贷记或借记“资本公积－资本溢价或股本溢价”
3.企业合并过程中发生的各项直接相关费用，其不正确的会计处理方法是（ ）。
A. 同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用， 应于发生时借记 “管理费用”
等科目，贷记“银行存款”等科目
B. 非同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，
应于发生时借记 “管理费
用”等科目，贷记“银行存款”等科目
C. 以发行债券方式进行的企业合并， 与发行债券相关的佣金、 手续费等应按照 《企业会计
准则第 22 号－－金融工具确认和计量》的规定进行核算。该部分费用，虽然与筹集用于企
业合并的对价直接相关， 但其核算应遵照金融工具准则的原则， 有关的费用应计入负债的初
始计量金额中
D. 发行权益性证券作为合并对价的， 与所发行权益性证券相关的佣金、 手续费等应按照 《企业会计准则第 37 号－－金融工具列报》的规定处理。即与发行权益性证券相关的费用，不
管其是否与企业合并直接相关， 均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减， 在权益性工具发行有溢价的情况下， 自溢价收入中扣除， 在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润
4.在非同一控制下的企业合并中， 购买方对于企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨
认净资产公允价值份额的部分，下列会计处理方法不正确表述有（ ）。
A. 首先要对合并中取得的资产、 负债的公允价值、 作为合并对价的非现金资产或发行的权益性证券等的公允价值进行复核， 复核结果表明所确定的各项可辨认资产和负债的公允价值确定是恰当的， 应将企业合并成本低于取得的被购买方可辨放净资产公允价值份额之间的差额，计入合并当期的营业外收入，并在会计报表附注中予以说明
在吸收合并的情况下，应计入合并当期购买方的个别利润表
在控股合并的情况下，应体现在合并当期的合并利润表中
在控股合并的情况下，应体现在合并当期的个别利润表中
5.下列关于企业合并方式的表述中，正确的是（ ）。
控股合并下，合并方取得的是被合并方的控股权，被合并方在合并后仍具有法人地位
B. 控股合并下， 合并方取得的是被合并方的部分净资产， 被合并方在合并后不具有法人地
位
C. 吸收合并下， 合并方取得的是被合并方的部分净资产，
被合并方在合并后不具有法人地
位
D. 吸收合并下， 合并方取得的是被合并方的仅是控制权，
没有达到全部净资产，
被合并方
在合并后具有法人地位
6.A 、B 公司分别为 P 公司控制下的两家子公司。 A 公司于 2007 年 3 月自母公司 P 处取得 B
公司的 100% 的股份，合并后 B 公司仍维持其法人地位。 为进行企业合并， A 公司发行了 600
万股普通股作为对价，每股面值 1 元。假定双方的会计政策一致。相关数据如下： A 公司资
本公积的资本溢价 1000 万元， B 公司股本 600 万元，资本公积 200 万元，盈余公积 400 万
元，未分配利润 800 万元，所有者权益 2000 万元。则编制合并资产负债表时，应做调整会
计分录转入留存收益（ ）万元。
A.1200
B.1400
C.2000
D.1000
7.同一控制下的企业合并必须满足实施控制的时间性要求， 是指参与合并各方在合并前后较
长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前（即合并日之前） ，参与合并各方
在最终控制方的控制时间一般在（ ）。
A.6
B.1
C.2
D.3
个月以上（含 6 个月）
年以上（含 1 年）
年以上（含 2 年）
年以上（含 3 年）
8.下列关于同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并中产生的差额的处理的说法
中，正确的是（ ）。
A. 同一控制下， 合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目， 不影响企业合并当期的
利润表； 非同一控制下， 合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益， 影响企业合并当期的
利润表
B. 同一控制下和非同一控制下， 合并方在合并中都将差额调整所有者权益相关项目， 不影
响企业合并当期的利润表
C. 同一控制下和非同一控制下， 合并方在合并中都将差额计入商誉和当期损益， 影响企业
合并当期的利润表
D. 同一控制下，合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益， 影响企业合并当期的利润表；
非同一控制下， 合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目， 不影响企业合并当期的利
润表
9.甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司， 2007 年 1 月 1 日，甲公司以一台固定资产投资
取得乙公司所有者权益的 60%，该固定资产的公允价值为 2000 万元，账面价值为 1800 万
元，同日乙公司所有者权益的账面价值为 3100 万元，可辨认净资产公允价值为 3500 万元。
2007 年 1 月 1 日，甲公司应确认的合并成本为（ ）万元。
A.1860
B.1800
C.2000
D.2100
10.甲公司 2007 年 4 月 1 日与乙公司原投资者 A 公司签订协议 （已知甲公司和乙公司不属于
同一控制下的公司） ，协议约定甲公司以库存商品和承担 A 公司的短期还贷义务换取 A 所持
有的乙公司股权，假设 2007 年 7 月 1 日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为 1100 万元，
甲公司取得 70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为 500 万元，增值税 85 万元，账面成
本 400 万元，承担归还贷款义务 200 万元。甲公司的 2007 年 7 月 1 日应确认的合并成本为
（ ）万元。
A.700
B.785
C.770
D.585
11.关于非同一控制下的企业合并，下列说法中不正确的是（
A. 购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、
）。
发生或承担的负债应当按照公允价值
计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益
购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产发生或承担的负债应当按照账面价值计量，不确认损益
通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和
购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本
12.下列业务不属于企业合并的是（ ）。
A. 甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，
该交易事项发
生后，乙企业仍持续经营
B. 企业 M 支付对价取得企业 N 的净资产，该交易事项发生后，撤销企业 N 的法人资格
C. 企业 M 以自身持有的资产作为出资投入企业 N，取得对企业 N 的控制权，该交易事项
发生后，企业 N 仍维持其独立法人资格继续经营
D.M
公司购买
N 公司
20% 的股权
13.甲乙没有关联关系，甲公司按照净利润的 10%提取盈余公积。 2007 年 1 月 1 日投资 500
万元购入乙公司 100%的股权，乙公司可辨认净资产公允价值为 500 万元，账面价值 400 万
元，其差额为应在 5 年摊销的无形资产， 2007 年乙公司实现净利润 100 万元，所有者权益
其他项目不变，期初未分配利润为 0，乙公司在 2007 年期末甲公司编制投资收益和利润分
配的抵销分录时，应抵销的期末未分配利润是（ ）万元。
A.100
B.0
C.80
D.70
14.甲乙没有关联关系， 甲公司 2007 年 1 月 1 日投资 500 万元购入乙公司 80%的股权， 乙公
司可辨认净资产公允价值为 500 万元，账面价值 400 万元，其差额为应在 5 年摊销的无形资
产， 2007 年乙公司实现净利润 100 万元， 2008 年乙公司分配 60 万元， 2008 年乙公司又实
现净利润 120 万元，所有者权益其他项目不变， 在 2008 年期末甲公司编制合并抵销分录时，
长期股权投资应调整为（ ）万元。
A.596
B.720
C.660
D.620
15.下列业务中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是（ ）。
A. 甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，
该交易事项发
生后，乙企业仍持续经营
B. 企业 M 支付对价取得企业 N 的净资产，该交易事项发生后，撤销企业 N 的法人资格
C. 企业 M 以自身持有的资产作为出资投入企业 N，取得对企业 N 的控制权，该交易事项
发生后，企业 N 仍维持其独立法人资格继续经营
D.M 公司购买 N 公司 20％的股权
16. A 公司于 2006 年 7 月 1 日以账面价值 7000 万元、公允价值 9000 万元的资产交换甲公司
对 B 公司 100％的股权，使 B 成为 A 的全资子公司，另发生直接相关税费 40 万元，为控股
合并，购买日 B 公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元。假如合并各方没有关联关系， A
公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ ）。
A.7000 ， 8000 B.9000， 8000 C.9040 ，9040 D.7000 ， 8040
17. 2008 年 2 月 1 日 P 公司向 D 公司的股东定向增发 1 000 万股普通股 （每股面值为
对 D 公司进行合并。并于当日取得对 D 公司 70％的股权，该普通股每股市场价格为
1 元），
4 元，
D 公司合并日可辨认净资产的公允价值为并，则 P 公司应认定的合并商誉为（
4 500 万元，假定此合并为非同一控制下的企业合
）万元。
A.1 000
B.750
C.850
D.960
M 公司 2008 年 11 月 25 日取得 N 公司 26％的股份， 对 N 公司的影响程度达到了重大影
响，又于 2008 年 12 月 16 日取得了
公司的控制权，则企业合并购买日为（
N 公司 40％的股份，并基于其拥有的股份达到了对
）。
N
A.2008 年 11 月 25 日 B.2008 年末 C.2008 年 12 月 16 日 D.2008 年 11 月 30 日
19. A 公司于 2006 年 7 月 1 日以账面价值 7000 万元、公允价值 9000 万元的资产交换甲公司
对 B 公司 100％的股权，使 B 成为 A 的全资子公司，另发生直接相关税费 40 万元，合并日
B 公司所有者权益账面价值为
8000
万元。假如合并各方同属一集团公司，
A 公司合并成本
和“长期股权投资”的初始确认为（
）万元。
A.7000 ， 8000
B.9000 ， 8000
C.9040，8000
D.7000 ， 8040
20. T 公司以一项原价
1
000 万元、累计折旧 400 万元的设备和一项原价为
600 万元、累计
摊销为 150 万元的专利权作为对价取得同一集团内另一家全资企业
H 公司 100％的股权，合
并日 H 公司所有者权益总量为
1 300 万元， T 公司在确认对
H 公司的长期股权投资时，对
资本公积的处理是（
）。
A. 贷记 250
万元
B.借记 250 万元
C.不做调整
D.贷记 300 万元
21. T 公司以一项原价
1
000 万元、累计折旧 400 万元的设备和一项原价为
600 万元、累计
摊销为 150 万元的专利权作为对价取得同一集团内另一家全资企业
H 公司 l00％的股权， 合
并日 H 公司所有者权益总量为
l 300 万元，则 T 公司的长期股权投资的入账成本为（
）万
元。
A.1 300
B.1 500
C.1 350
D.1 050
22. M 、N 公司分别为 P 公司控制下的两家子公司。
M 公司于
20× 3 年 4 月 10 日自母公司 P
公司处取得 N 公司 80％的股权，合并后
N 公司仍维持独立法人资格继续经营。为进行此项
企业合并， M 公司发行了
700 万股本公司普通股（每股面值为
1 元）作为对价。
N 公司合
并当日的所有者权益总量为
3 000 万元， M 公司的“资本公积－－股本溢价”应贷记（
）
万元。
A.700
B.2 300
C.2 100
D.1 700
23. 企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（
）。
A. 控股合并
B. 吸收合并
C.新设合并
D.换股合并
24.M 、N 公司分别为 P 公司控制下的两家子公司。
M 公司于
20× 3 年 4 月 10 日自母公司 P
公司处取得 N 公司 80％的股权，合并后
N 公司仍维持独立法人资格继续经营。为进行此项
企业合并， M 公司发行了
700 万股本公司普通股（每股面值为
1 元）作为对价。
N 公司合
并当日的所有者权益总量为
3 000 万元，则 M 公司的长期股权投资的入账成本为（
）
万元。
A.2 400
B.3 000
C.700
D.280
A 企业于 20×6 年 6 月 20 日取得 B 公司 10％的股权，于 20×6 年 12 月 20 日取得 B 公司
10％的股权并有重大影响， 于 20×7 年 12 月 20 日又取得 B 公司 40％的股权， 假定于当日开
始能够对 B 公司实施控制，则企业合并的购买日为（ ）。
A. 20 ×6年 6 月 20 日
B. 20 ×6年 12 月 20 日
C. 20 ×7年 l2 月 20 日
D. 20 ×8年 1 月 1 日
26.被购买方在合并后仍保持其独立的法人资格继续经营，购买方确认企业合并形成的对被
合并方投资的合并形式是（ ）。
A. 吸收合并
B. 新设合并
C. 控股合并
D. 三种形式均是
27.甲公司发行
1000 万股普通股 （每股面值 1 元，市价 5 元）作为合并对价取得乙企业
100％
的股权，涉及合并方均受同一母公司最终控制，合并日乙企业账面资产总额为
5000 万元，
账面负债总额为
2000
万元，甲公司合并成本为（
）万元。
A. 1000
B. 3000
C. 5000
D. 2000
28.甲公司发行
1000 万股普通股 （每股面值 1 元，市价 5 元）作为合并对价取得乙企业
100％
的股权， 涉及合并方均受同一母公司最终控制，
合并日乙企业的账面资产总额为
5000 万元，
账面负债总额为
2000
万元，合并成本与长期股权投资初始确认金额的差额是（
）万元。
A. 商誉 3000 B.
资本公积 3000
C. 未分配利润
2000 D. 资本公积 2000
29.甲公司发行 1000 万股普通股 （每股面值 1 元，市价 5 元）作为合并对价取得乙企业 100％
的股权， 涉及合并方均无关联关系， 合并日乙企业的可辨认资产公允价值总额为 5000 万元，
可辨认负债公允价值总额为 2000 万元，甲公司的合并成本为（ ）万元。
A. 1000
B. 3000
C. 5000
D. 2000
30.甲公司发行 1000 万股普通股 （每股面值 1 元，市价 5 元）作为合并对价取得乙企业 100％
的股权， 涉及合并方均无关联关系， 合并日乙企业的可辨认资产公允价值总额为 5000 万元，
可辨认负债公允价值总额为 2000 万元，如果是控股合并，即合并后乙企业仍维持其独立法
人资格继续经营，合并成本与享有被合并方所有者权益公允价值份额的差额应（ ）万元。
A. 计入商誉 3000
B. 计入资本公积 3000
C. 不作账务处理，合并时确认合并商誉
D. 不作账务处理，合并时确认资本公积
2000
2000
31.关于同一控制下企业合并的处理中，以下表述不正确的是（ ）。
进行购买日会计处理时，不存在投资资产账面价值和公允价值的差额
编制合并报表时，取得被合并方净资产按照账面价值确认应有份额的金额
编制合并报表时不存在合并商誉
编制合并报表时有可能存在合并商誉，需要抵销
32.非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，应当计入企业合并成本。
下列不属于以上所说的直接相关费用的是（ ）。
为进行合并而发生的会计审计费用
为进行合并而发生的法律服务费用
为进行合并而发生的咨询费用
为进行企业合并发行的权益性证券或与发行的债券相关的手续费、佣金二、多项选择题
1.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费的处理，正确的说法有
（ ）。
债券如为溢价发行的，该部分费用应减少合并成本
债券如为折价发行的，该部分费用应增加合并成本
债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额
债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价金额
E.债券如为溢价发行的，该部分费用应减少管理费用
2.以发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等的处理，
正确的说法有（ ）。
在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除
在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配
利润
在权益性工具发行有溢价的情况下， 自溢价收入中扣除， 在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下增加合并成本
在权益性工具发行有溢价的情况下， 自溢价收入中扣除， 在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下计入管理费用
E.在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减资本公积
3.确定购买日的基本原则是控制权转移的时点。企业在实务操作中，应当同时满足了以下条
件时，一般可认为实现了控制权的转移，形成购买日。包括（ ）。
企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过
按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准
参与合并各方已办理了必要的财产产权交换手续
D. 购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过 50%），并且有能力支付剩余款项
E.购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险
4.购买方对于企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，
下列会计处理方法正确表述有（ ）。
A. 首先要对企业合并成本及合并中取得的各项可辨认资产、 负债的公允价值进行复核，
取得的各项可辨认资产和负债均以公允价值计量并且确认了符合条件的无形资产以后，
部分构成商誉
在
剩余
应确认为商誉，控股合并情况下，该差额是指合并财务报表中应列示的商誉
应确认为商誉， 吸收合并情况下， 该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的
商誉
商誉在确认以后，持有期间不要求摊销，每一会计年度年末，企业应当按照《企业会计
准则第 8 号－－资产减值》 的规定对其进行减值测试， 按照账面价值与可收加金额孰低的原则计量，对于可收回金额低于账面价值的部分，计提减值准备，有关减值准备在提取以后，
不能够转回
E.商誉在确认以后，应在规定的 10 年内摊销，同时在每一会计年度年末，企业应当按照
《企业会计准则第 8 号－－资产减值》 的规定对其进行减值测试， 按照账面价值与可收回金
额孰低的原则计量， 对于可收回金额低于账面价值的部分， 计提减值准备， 有关减值准备在提取以后，可以转回
5.下列关于同一控制下的企业合并的说法中，正确的有（ ）。
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的
能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司
C. 能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方， 主要是指根据投资者之间的协议约定，为了扩大其中某一投资者对被投资单位的表决权比例
D. 实施控制的时间性要求， 是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制
E.巩固某一投资者对被投资单位的控制地位， 在对被投资单位的生产经营决策行使表决权
时采用相同意思表示的两个或两个以上的法人或其他组织等也属于能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方
6.下列同一控制下的控股合并形成的长期股权投资的确认和计量的说法中，正确的有（ ）。
合并方应以被合并方应享有的被合并方账面所有者权益的份额作为形成股权投资的初始投资成本
会计处理时，应借记“长期股权投资”科目，按享有的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目
按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目
以支付现金、 非现金资产方式进行的， 该初始投资成本与支付的现金、 非现金资产的差额相应调整资本公积（资本或股本溢价） ，不足冲减的，则调整盈余公积和未分配利润
E.以发行权益性证券方式进行的， 长期股权投资的初始成本与所发行的股份面值总额之间的差额应调整资本公积（资本或股本溢价） ，不足冲减的，则调整盈余公积和未分配利润
7.在非同一控制下的企业合并中，能够确定一方对另一方拥有控制权的有（ ）。
一方以其资产作为出资投入另一方，取得对方半数以上的股份
按照法律或协议等的规定，具有主导被购买企业财务和经营决策的权力
有权任免被购买企业董事会或类似权力机构绝大多数成员
在被购买企业董事会或类似权力机构中具有绝大多数投票权
E.通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购买企业半数以上表决权
8.下列选项中，应当作为企业合并成本有（ ）。
购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产
购买方为进行企业合并发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值
某部门为了寻找相关的购并机会，维持该部门日常运转的有关费用
为进行企业合并支付的审计费用、 资产评估费用与进行企业合并有关的法律咨询费用等增量费用
E.当企业合并合同或协议中提供了视未来或有事项的发生而对合并成本进行调整时，
《企业会计准则第 13 号－－或有事项》规定的确认条件的支出
9.为进行企业合并发生的各项直接相关费用，下列说法中正确的有（ ）。
A. 非同一控制下的企业合并， 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企
符合
业合并成本
B. 非同一控制下的企业合并，
购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当
期损益
C. 非同一控制下的企业合并， 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入所
有者权益
D. 同一控制下的企业合并， 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用， 应当于发生
时计入当期损益
E.同一控制下的企业合并， 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用， 应当于发生
时计入所有者权益
10.购买方对合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，下列说
法中正确的有（ ）。
A. 购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额， 应当
确认为商誉
B. 购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额， 应当
计入当期损益
C. 购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，
应当
确认为商誉
D. 购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨放净资产公允价值份额的差额， 首先
对取得的被购买方各项可辨认资产、 负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复
核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的， 其差额
应当计入当期损益
E.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，
应当
直接计入所有者权益
11. 即使一方没有取得另一方半数以上有表决权股份，但存在以下（
）情况时，一般也
可认为其获得对另一方的控制权。
通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购买企业半数以上表决权
按照协议规定，具有主导被购买企业财务和经营决策的权力
有权任免被购买企业董事会或类似权力机构绝大多数成员
在被购买企业董事会或类似权力机构具有绝大多数投票权
E.是被投资方的主要原材料供应商之一
12.同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是（ ）。
合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量
合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量
以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用
合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积
E.合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整未分配利润
13.确定非同一控制下企业合并的购买日，以下必须同时满足的条件是（ ）。
合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过
已获得国家有关主管部门审批
已办理了必要的财产权交接手续
购买方已支付了购买价款的大部分并且有能力支付剩余款项
E.购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险
14.下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中，正确的是（ ）。
企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用
B. 当企业合并合同或协议中提供了视未来或有事项的发生而对合并成本进行调整时， 符合《企业会计准则－－或有事项》 规定的确认条件的， 应确认的支出也应作为企业合并成本的一部分
C. 非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，
包括为进行合并而发生的
会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，这些费用应当计入企业合并成本
D. 对于通过多次交换交易分步实现的企业合并， 其企业合并成本为每一单项交换交易的成
本之和
E.企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入当期管理费用
15.下列有关同一控制下企业合并的处理原则的论断中，正确的是（ ）。
合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债
合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变
合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值
之间的差额， 不作为资产的处置损益， 不影响合并当期利润表， 有关差额应调整所有者权益相关项目
对于同一控制下的控股合并， 合并方在编制合并财务报表时， 应视同合并后形成的报告
主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的， 参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益
E.同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用， 一般应于发生时费用化计入
当期损益
三、计算分析题
1.纬来公司于 2007 年 1 月 1 日以 4500 万元取得鑫福公司
15%的股份，取得投资时鑫福公司
净资产的公允价值为
27000 万元。因未以任何方式参与鑫福公司的生产经营决策，
纬来公司
对持有的该投资采用成本法核算。鑫福公司
2007 年实现的净利润为
900 万元（假定不存在
需要对净利润进行调整的因素） ，未进行利润分配。
2008
年 1 月 1 日，纬来公司另支付
18000
万元取得鑫福公司
60%的股份，从而能够对鑫福公司实施控制。购买日鑫福公司可辨认净
资产公允价值为 28500 万元。要求： （ 1）编制 2007
年取得鑫福公司
10%股份的会计分录。
（2）编制 2008 年购买日纬来公司首先应确认取得的对鑫福公司的投资。
（ 3）计算达到企业
合并时应确认的商誉。
（ 4）分析资产增值的处理。
2.2007 年 6 月 30 日，东方公司向华龙公司的股东定向增发
1000 万股普通股（每股面值为 1
元）对华龙公司进行合并，并于当日取得对华龙公司
100% 的股权。参与合并企业在
2007
年 6 月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
假定：（1）东方公司和华龙公司为同一集团内两个全资子公司， 合并前其共同控制的母公司
为纬来公司。
该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为纬来公司最终控制。 （ 2）东
方公司与纬来公司在合并前未发生任何交易。要求：
（1）编制东方公司对华龙公司控股合并的会计分录。
（2）编制东方公司在合并日编制合并会计报表的抵销分录。
（3）编制合并日的合并资产负债表。
（4）若东方公司发行 1000 万股普通股（每股面值为 1 元，市价为 12 元）对华龙公司进行
吸收合并，并于当日取得华龙公司净资产。编制东方公司对华龙公司吸收合并的会计分录。
3.A 公司于 2007 年 1 月 1 日以 16000 万元取得对 B 公司 70％的股权，能够对 B 公司实施控
制，形成非同一控制下的企业合并。
2008 年 1 月 1 日， A 公司又出资 6000 万元自 B 公司的少数股东处取得 B 公司 20％的股权。假定 A 公司和 B 公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。
1） 2007 年 1 月 1 日， A 公司在取得 B 公司 70％的股权时， B 公司可辨认净资产公允价值总额为 20000 万元。
2） 2008 年 1 月 1 日， B 公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）以及在该日的公允价值情况如下表：
B公司的账
B 公司资产、 负债自购买日开始
B 公司资产、负债在交易日公
项目
持续计算的金额 （对母公司的价
面价值
允价值（ 2008 年 1 月 1 日）
值）
存货
1000
1000
1200
应收账款
5000
5000
5000
固定资产
8000
9200
10000
无形资产
1600
2400
2600
其他资产
4400
6400
6800
应付款项
1200
1200
1200
其他负债
800
800
800
净资产
1800022000
23600
要求：
1）计算 2008 年 1 月 1 日长期股权投资的账面余额。
2）计算合并日合并财务报表中的商誉。
3）计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。
4. A 公司于 2005 年以 2000 万元取得 B 公司 10％的股份，取得投资时 B 公司净资产的公允
价值为 18000 万元． A 公司对持有的该投资采用成本法核算。 2006 年，A 公司另支付 10000
万元取得 B 公司 50％的股份，从而能够对 B 公司实施控制。购买日 B 公司可辨认净资产公
允价值为 19000 万元。
B 公司自 2005 年 A 公司取得投资后至 2006 年购买进一步股份前实
现的净利润为 600 万元，未进行利润分配。 A 、 B 公司无关联关系。
要求：作出 2006 年 A 公司购买日会计处理，计算商誉及资产增值。
要求：
1）计算 2008 年 1 月 1 日长期股权投资的账面余额。
2）计算合并日合并财务报表中的商誉。
3）计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。
5. 2006 年 7 月 31 日乙公司以银行存款
960 万元取得丙公司可辨认净资产份额的
80％。乙、
丙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。
2006 年 7 月 31 日
乙、丙公司合并前资产负债表资料
单位：万元
项目
乙公司
丙公司
账面价值
公允价值
货币资金
1280
40
40
应收账款
200
360
360
存货
320
400
400
固定资产净值
1800
600
700
资产合计
3600
1400
1500
短期借款
380
100
100
应付账款
20
10
10
长期借款
600
290
290
负债合计
1000
400
400
股本
1600
500
资本公积
500
150
盈余公积
200
100
未分配利润
300
250
净资产合汁
2600
1000
1100
要求：
1）写出乙公司合并日会计处理分录；
2）写出乙公司合并日合并报表抵销分录；
3）填列乙公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
2006 年 7 月 31
日台并工作底稿
单位：万元
项目
乙公司
丙公司
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
货币资金
应收账款
存货
长期股权投资
固定资产净额
合并商誉
资产总计
短期借款
应付账款
长期借款
负债合计
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
少数股东权益
所有者权益合计
负债及所有者权
益总计
6. A 、 B 公司分别为甲公司控制下的两家子公司。
A 公司于 2006 年 3 月 10 日自母公司 P 处
取得 B 公司 100％的股权，合并后
B 公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业
合并， A 公司发行了 600 万股本公司普通股（每股面值
1 元）作为对价。假定
A、 B 公司采
用的会计政策相同。合并日，
A 公司及 B 公司的所有者权益构成如下：
A 公司
B 公司
项目
金额
项目
金额
股本
3600
股本
600
资本公积
1000
资本公积
200
盈余公积
800
盈余公积
400
未分配利润
2000
未分配利润
800
合计
7400
合计
2000
要求：
根据上述资料， 编制 A 公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
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