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{财务管理内部审计}审计
学实践部分考核作业套
C.完整性审计目标 D.准确性审计目标
9．下列选项中,违反“权利和义务”认定的是(C)
A．将已发生的销售业务不登记入账 B．将未曾发生的销售入账
C．未将已质押的存货披露 D．长期待摊费用的摊销期限不恰当
10．下列有关审计重要性的表述中,不正确的是(C)
A.在考虑一项错报是否重要时,既要考虑错报的金额,又要考虑错报的性质
B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报
表做出的经济决策,则该项错报是重要的
C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平,注册会计
师无须要求管理层调整
D.重要性的确定离不开职业判断
11.在确定审计证据相关性时,注册会计师不能认同的是（D）
A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据
B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或不同性质的审计证据
C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据
D.非特定的审计程序可以为多项认定提供相关的审计证据
12.在确定审计证据的相关性时,下列事项中不属于注册会计师应当考虑的是
(A)
A.从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠
B.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据
C.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无
关
D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证
据
13.在下列选项中,与被审计单位财务报表层次重大错报风险评估最相关的是
(A)
A.被审计单位控制环境薄弱
B.被审计单位的生产成本计算过程相当复杂
C.被审计单位持有大量高价值且易被盗窃的资产
D.被审计单位应收账款周转率呈明显下降趋势
14．对通过函证无法证实的应收账款,最有效的替代审计程序是(B)
A．审查资产负债表日后的收款情况
B．审查与应收账款相关的销货根据
C．进行分析性复核
D．审查已作为坏账的应收账款
15．分析长期挂账的应付账款,可以有助于注册会计师(C)
A.评价应付账款整体的合理性
B．分析判断应付账款变动的合理性
C.判断客户是否缺乏偿债能力
D．判断应付账款是否漏记
16．为了使应付账款的截止测试审计程序更为有效,注册会计师最好(A)
A．将应付账款的截止测试与存货的实地盘点结合起来
B．核对购货发票与截止测试报告
C．核对购货发票与客户对账单
D．将应付账款的函证与截止测试结合起来
17.被审计单位当年购入一批材料,会计部门在记账时漏记了该批材料的外地
运杂费,则被审计单位管理层违反的认定是(D)
A.准确性 B.截止 C.发生 D.完整性
18.在对应付债券进行实质性程序时,注册会计师应当(D)
A.审查应付债券原始根据保管人同会计记录人员是否职责分离
B.审查营业费用明细账
C.审查债券持有人明细账是否由专人保管
D.审查应付债券业务会计处理的及时性、完整性
19.监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存
在的一项重要程序,被审计单位必须参加盘点的人员是(B)
A.会计主管人员和内部审计人员 B.出纳员和会计主管人员
C.现金出纳员和银行出纳员 D.出纳员和内部审计人员
20．具体审计计划的内容不包括(B)
A．风险评估程序 B．初步业务活动
C．进一步审计程序 D．计划其他审计程序
二、多项选择题（本大题共 10 小题,每小题 2 分,共 20 分）
在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的,请将其选出并
将“答题卡”的相应代码涂黑。错涂、多涂、少涂或未涂均无分。
21.属于鉴证业务关系人的有（ACE）
A.注册会计师 B.董事会
C.预期使用者 D.委托方
E.责任方
22．当今世界上大多数国家的审计机关属于议会领导,比如(ACE)
A．加拿大的审计总署 B．瑞典的国家审计局
C．美国的审计总局 D．菲律宾的审计委员会
E．西班牙的审计法院
23．下列关于前后任注册会计师交流的表述,不正确的有(BCDE)
A．接受委托前,后任注册会计师与前任注册会计师进行必要交流,并对沟
通结果进行评价,以确定是否接受委托
B．接受委托后,如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿,须经其所在的
会计师事务所的同意
C．接受委托后的交流与接受前交流性质相同,都是必要程序
D．前后任注册会计师交流内容不包括是否发现被审计单位管理层存在诚信
方面的问题
E．前后任注册会计师交流最有效的方式是举行会谈
24．注册会计师可能导致承担法律责任的原因有（ABC）
A．违约 B．欺诈 C．重大过失 D．行政责任
E．配合过失
25.下列选项中,属于“完整性”认定的有(BCD)
A.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备
B.当期的全部销售交易均已登记入账
C.资产负债表所列示的存货均存在
D.资产负债表所列示的存货包括了所有存货交易的结果
E.应收账款的坏账准备计提充分
26．下列关于认定和具体审计目标的表达,正确的有（BCD）
A．如果将他人寄销商品列入了被审计单位的存货,则违反了准确性认定
B．如果发生了销货交易,却没有在销货明细账和总账中记录,则违反了完
整性认定
C．在销售日记账中,记录了一笔未曾发生的销售业务,则违反了发生认定
D．在销售中,开账单时,使用了错误的销售价格,则违反了准确性认定
E．抵押的固定资产没有以附注的形式披露,则违背了完整性认定
27.评价审计证据适当性时,审计人员应考虑(BC)
A．审计证据的证明力 B．审计证据的相关性
C．审计证据的可靠性 D．审计证据的充分性
E．审计证据的金额
28.在确定控制测试的范围时,注册会计师通常考虑的因素有(ABC)
A.控制的执行频率 B.控制的预期偏差
C.在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 D.总体变异性
E.内部控制执行者的政治面貌
29．注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时,应考虑的主要因素
有(ABCD)
A.应收账款在全部资产中的重要性
B.被审计单位内部控制的强弱
C.以前年度的函证结果
D.函证方式的选择
E．客户采购业务的复杂程度
30．应付账款一般不需要函证,但需要对应付账款进行函证的情形有(ABD)
A．客户处于财务困难阶段 B．被审计单位内部控制风险较高
C．被审计单位财务状况良好 D．某应付账款明细账金额较大
E．被审计单位内部控制风险较低
三、名词解释（本大题共 2 小题,每小题 2 分,共 4 分）
31.分析程序
分析程序,是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财
务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、
与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
32.重要性
审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度,这一严重程度在特定环
境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。其在量上表现为审计重要性水平。
四、简答题（本大题共 2 小题,每小题 5 分,共 10 分）
33．威威公司系诚鑫会计师事务所的常年审计客户。2009 年 11 月,诚鑫会
计师事务所与威威公司续签了审计业务约定书,审计威威公司 2009 年度的财务
报表。威威公司由于财务困难,应付诚鑫会计师事务所 2008 年度审计费用 86 万
元一直没有支付。经双方协商,诚鑫会计师事务所同意威威公司延期至 2010 年
底支付。在此期间,威威公司按银行同期贷款利率支付给诚鑫会计师事务所资金
占用费。
请问,这种情形是否会威胁诚鑫会计师事务所的独立性?
答案：损害独立性。因为诚鑫会计师事务所与威威公司形成了除审计收费以
外的直接经济利益关系。
34.X 银行是一家上市的商业银行,委托 ABC 会计师事务所审计其 2009 年
度财务报表,双方于 2009 年底签定了审计业务约定书,ABC 会计师事务所成立
了以 A 注册会计师为负责人的审计项目组,负责 X 银行的审计。
假定 ABC 会计师事务所及其审计项目组成员与 X 银行存在以下情况:
（1）ABC 会计师事务所与 X 银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为
元,签定业务约定书时支付 50%,剩 余 50%X 银行在 ABC 会计师事务所提交审计
报告时支付,同时,双方还约定如果是标准无保留意见的审计报告,X 银行愿意
额外再付 500000 元审计费用；
（2）2008 年 7 月,A 注册会计师向 X 银行按照正常的贷款程序、条件和要
求以抵押贷款方式借款 0 元,用于个人购置商品房；
（3）ABC 会计师事务所的合伙人 B 注册会计师目前担任 X 银行的独立董
事；
（4）考虑到现金流量表编制难度较大,应银行方面的请求,审计小组成员 C
注册会计师协助 X 银行编制了财务报表中的现金流量表；
（5）审计小组成员 D 注册会计师的丈夫自 2001 年度起一直担任 X 银行的
安保职务。
【要求】:
请分别上述 5 种情况,判断 ABC 会计师事务所或相关注册会计师的独立性
是否会受到损害,若违反,请简要说明理由。
1.会影响独立性,这里涉及到或有收费的问题。或有收费会对职业道德基本
原则产生不利影响。
2.不会影响独立性按照正常的贷款程序、条件和要求-不会影响独立性
3.会影响独立性 X 银行是上市的,属于民众利益实体的审计客户。关键审计
合伙人加入民众利益实体的审计客户担任重要职位,会影响独立性。
4.会影响独立性注册会计师应当在业务期间好财务报表涵盖的期间独立于审
计客户
5.不会影响独立性
D 注册会计师的丈夫虽然是项目组成员的近亲属,但是其不能对审计客户施
加重大影响,也没有拥有直接经济利益或重大间接经济利益
五、论述题（本大题共 1 小题,共 10 分）
35．X 股份有限公司(以下简称 X 公司)是上市公司。该公司拥有生产员
工 42000 人,大部分客户均为境外客户。其主要经营模式是按客户订单的设
计要求加工中高端电子元器件。U 会计师事务所的 A 注册会计师担任 X 公司
2009 年度财务报表审计业务的项目负责人,并对上年财务报表发表了无保留
意见。2010 年,X 公司与 U 会计师事务所续签了审计业务约定书,A 注册会
计师继续担任 X 公司 2010 年度财务报表审计业务的项目负责人。
资料一：
通过了解 X 公司及其环境,A 注册会计师获悉 X 公司所属行业 2010 年的
营业收入普遍比上年增长 12％,但毛利率基本保持稳定。X 公司的经营模式、
生产技术等均与上年基本相同,但经营业绩比上年有较大幅度提升。具体情况
如下：
(1)2010 年末,X 公司除了向管理层发放了人均 6 万元的保底年薪外,还
实现了营业收入比上年增长 20％、毛利率比上年增长 3.5％的目标,还按约定
向高级管理人员发放了人均 20 万元的奖励性薪水。
(2)为实现经营目标,X 公司更换了部分高级管理人员。新的领导班子上
任后,将公司经营理念由原先的“诚信为本、强化管理”改为“业绩为主、效益至
上”。
(3)为提升对经营业绩和财务信息的监督层次,精简管理人员,经董事会
特别会议批准,X 公司在治理层增设了监事会,取消了原对管理层直接报告的
审计部门。
(4)为实现经营目标,X 公司 2010 年大幅增加了海外电视广告费用和其他
与营销相关的费用,以保持老客户和发展新客户。
(5)2010 年后半年,X 公司所在地企业普遍上调了职工的最低薪水界限。
X 公司劳资双方协商后,从 2010 年 7 月份起将生产部门职工的计件薪水普遍
上调了 30％。
(6)2010 年 9 月,因 X 公司专职信息管理部门相关职员的工作失误,公司
计算机系统感染病毒。该事项没有给 X 公司造成重大经济损失,财务信息系
统在病毒入侵后的第三天就已恢复正常运行。
资料二：
(1)2010 年度未经审计的利润表部分项目的发生额及 2009 年度利润表对应
项目发生额：(货币单位：万元)
年份
2010 年
87000
75080
3220
2009 年
72500
65250
3300
营业收入
营业成本
销售费用
管理费用
4690
3910
(2)2010 年度未经审计的产成品成本构成明细资料与 2009 年度相关资料：
(货币单位：万元)
年份
2010 年
36130
25979
15828
77937
2009
30250
21750
13250
65250
直接材料
直接人工
制造费用
合计
【要求】：根据资料一,结合资料二,必要时运用分析程序,指出资料(一)
中所列各种情况是否意味着 X 公司存在重大错报风险；
如存在,请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次；并简要说明
与重大错报风险相关的管理层理由(或动机)（201204）。请将答案填入下列表格
中。
构成重大错报风险
不构成重大错报
风险
财务报表层次
认定层次
事项
(简述理由)
(简述理由)
将 管 理 层 工
（1）
资 与 经 营 目 标 挂
钩,会导致管理层
产 生 粉 饰 经 营 业
绩的偏好与动机,
资料 2 中营业收
入 的 上 升 与 销 售
费 用 的 下 降 相 矛
盾,可能意味着前
者 的 高 估 或 后 者
的低估。
新 的 经 营 理
念 弱 化 了 诚 信 与
管理,可能改变了
管 理 层 对 内 部 控
（2）
制的态度、认识与
措施,削弱了内部
控制。
监 事 会 代 替
审 计 部 失 去 了 内
部 监 督 的 日 常 性
和具体性,削弱了
（3）
（4）
内部控制。
增 加 销 售 费
用 将 占 用 利 润 空
间,导致管理层产
生 低 估 销 售 费 用
的 偏 好 于 动 机；
2012 年的销售费
用不升反降,可能
管 理 层 低 估 销 售
费用。
加 薪 应 导 致
直 接 人 工 成 本 费
用 占 生 产 成 本 的
比例上升,但实际
状 况 是 该 比 例 没
有变化；另外产成
品 的 增 长 率 远 高
于 生 产 成 本 的 增
（5）
长率。
财 务 信 息 系
统 感 染 病 毒 可 能
导 致 财 务 信 息 全
面是真,系统恢复
并 不 能 排 除 财 务
系 统 失 真 的 可 能
（6）
性。
六、业务题（本大题共 3 小题,每小题 12 分,共 36 分）
1．东方会计师事务所接受委托,审计 X 公司 2007 年度的财务报表。注册
会计师王明了解和测试了与应收账款相关的内部控制,并将控制风险评估为高水
平。王明取得 2007 年 12 月 31 日的应收账款明细表,并于 2008 年 1 月 15 日采
用积极式函证对所有重要客户寄发了询证函。王明将与函证结果相关的重要异常
情况汇总于下表：
表 8-6 函证结果汇总表
异常
情况
函证
编号
客户 询证金额
回函
日期
回函内容
名称
甲
（元）
1
22
300,00
2008
购买 公司 元
300,000
X
货 物 属 实 , 但 款 项 已 于
0
1
年
月
2007 年 12 月 25 日用支票
22 日
支付
乙
丙
丁
因产品质量不符合要求,
2
3
4
56
64
82
500,00
0
2008
1
根据购货合同,于 2007 年
年
月
12 月 28 日将货物退回
19 日
640,00
0
2008
1
2007 年 12 月 10 日收到
X 公司委托本公司代销的
640,000
年
月
19 日
货物
元,尚未销售
采用分期付款方式购货
900,00
0
2008
1
900,000 元,根据购货合同,
年
月
已于 2007 年 12 月 25 日
首付 300,000 元
18 日
戊
因 地
址错误,
被 邮 局
退回
5
134
600,00
0
————
【要求】：针对上述各种异常情况,请问王明应分别相应实施哪些重要审计程
序？
1、检查银行存款未达账项,是否有相关收款记录
2、检查入库单据,是否包含退货记录,复查存货盘点记录,是否包含退货。
3、检查该笔应收账款会计分录及相关原始根据,确定是否满足销售确认条件。
必要时,到代销单位实地盘点代销货物。
4、检查购货合同和银行存款未达账项,是否收到款项,已收款项是否满足销
售确认条件。
5、检查应收账款的账户记录及所附原始根据,确认交易记录的真实性；向销
售部门咨询欠款单位情况,以获取更新后的地址,再次发函询证。
2．ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）主要经营中小型机电类产品
的生产和销售,采用手工会计系统。东方会计师事务所接受委托,对 ABC 公司
2007 年度的财务报表进行审计。有关购货与付款循环审计的资料如下：
资料一：审计工件底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环的控制程序,
部分内容摘录如下：
（1）采购原材料须由请购部门编制请购单,采购部门审核请购单后发出预
先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库,仓库人员收到原
材料后编制预先连续编号的入库单,并交采购人员签字确认。
（2）应付笔据部门核对供应商发票、入库单和采购订单,并编制预先连续
编号的付款笔据。会计部门在接到经应付笔据部门审核的上述单证和付款笔据后,
登记原材料和应付账款明细账。月末,在与仓库核对连续编号的入库单和采购订
单后,应付笔据部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付笔据部门
对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单,会计部门据此将相关
原材料暂估入账。
资料二：审计工作底稿中记录了购货与付款循环的内部控制测试情况,部分
内容摘录如下：
（1）应付笔据部门在 9 月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原
材料清单,会计部门据此将相关原材料暂估入账,并在 10 月 1 日全额冲回。上
述原材料清单显示已入库甲原材料 1,000 公斤,单价为每公斤 1,300 元。经核对
批准发出的采购订单和入库单,数量和单价均相符,但注册会计师注意到 ABC
公司另需向运输单位支付该原材料的运费 100,000 元。财务人员解释,由于原材
料运费是与运输单位另行结算的,因此在原材料暂估入账时未予考虑,并且,在
10 月 8 日收到运输单位的运费发票时,ABC 公司已将运费计入该原材料的采购
成本。注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述 100,000 元运费的记录。
（2）原材料明细账显示,ABC 公司在 11 月 27 日购入乙原材料 694 公斤,
金额为 70,000 元（不含增值税）。注册会计师注意到该原材料订购单所列数量为
700 公斤,单价为每公斤 100 元（不含增值税）,但相应的入库单所列数量为 694
公斤。财务人员解释,上述数量差异是运输途中损耗所致。按照 ABC 公司原材
料采购管理规定,乙原材料允许的入库检验差异率为+1%。
【要求】：
（1）针对资料一,假定不考虑其他条件,请逐项判断 ABC 公司上述控制程
序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷,请分别予以指出,并简要说明理由,
提出改进建议。
（2）针对资料一,请指出哪一项与“已发生的购货业务均已记录”这一控制目
标相关,并确定针对该控制目标的测试程序。
（3）针对资料二,请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定
相关。
答案：
（1）①存在缺陷：采购部门的人员不能验收商品；理由：采购与验收是不
相容的岗位。建议：验收商品应当由验收部门的人员进行验收。
②没有缺陷。
（2）第一项与已经发生的购货业务均已记录这一控制目标相关。控制测试
是：检查订货单连续编号的完整性。检查验收入库单的完整性。
（3）对于第（1）事项主要和存货和应付账款的计价和分摊有关。第（2）
事项与存货和应付账款的存在认定相关。
3．注册会计师接受会计师事务所的委派,担任 X 公司 2010 年度财务报表
审计业务的项目负责人。X 公司为一般制造业企业,注册会计师确定的 X 公司
2010 年度财务报表层次的重要性水平 200 万元。X 公司未经审计的部分财务数
据如下：
2010 年未经审计财务报表部分项目摘要单位：万元
资产总额
25000
5500
4400
1250
营业收入
营业成本
利润总额
经审计,注册会计师发现了以下情况：
(1)财务资料显示,2010 年 12 月 20 日 X 公司于签订销售合同当日收到甲产
品含税价款 1170 万元,并相应地结转成本 600 万元。该批产品的账面实际成本
应为 1000 万元。
(2)2010 年 6 月份起停止对淘汰设备计提折旧。该批设备的剩余使用年限尚
有 4 年,用于乙产品生产。X 公司拟与 Z 公司于 2011 年初签订固定资产转让协
科教兴国
