摘 要：2014年1月1日起，营业税改征增值税试点扩展到铁路运输行业，对于刚完成“政企分开”的铁路运输企业来说是一个新的挑战。2016年5月1日起，我国又开始实施全面营改增试点。而由于铁路运输是一个系统的工作，其中涉及到的业务范围更是分门别类，有交通运输业、生活服务业、现代服务业、金融业、建筑业等各个方面。因此，在营改增试行的过程中铁路运输企业会计核算复杂，企业之间相互提供服务频繁，涉税环节较多，涉及汇总缴纳又涉及属地缴纳增值税。由此可见，在国家全面推行营改增的背景下，铁路运输企业既能够通过合理配置为其带来巨大的经济利润，又在税务管理工作上为铁路运输企业带来了一定的难题，使其税务管理风险大幅度增加。在此种背景下，本文以铁路运输企业为研究对象，就营改增全面试行以来企业税务管理中的常见问题进行了全面的分析与探讨，最后结合以上研究提出了具体有效的税务风险防范措施。
关键词：营改增 铁路运输企业 税务管理风险 防控
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）11（c）-113-02
所谓税务风险就是企业在正常履行缴税义务的过程中，受自身税务管理工作问题及外部税务环境、经济环境等变化的影响，而未能够在法律规定的范围内实现依法纳税的情况，这对于企业的健康发展而言是极为不利的，有可能会在经济、声誉、发展等方面为企业带来不必要的损失。具体而言企业税务风险大致可以归为两类，一种是，在税法规定范围内企业未能够严格依照法规履行纳税行为，出现所纳税额不足、未纳等情况，从而面临相关部门的法律、罚金处罚，不仅为企业造成了一定的经济损失更损害了企业的社会声誉，不利于企业的长远发展；另一种是，企业对现行税法研究、理解不透彻，未能够从中及时的获取到企业有关税收优惠政策信息，从而使得企业缴税金额增加，税收负担加重。
1 铁路运输企业税务风险原因
企业税务风险产生的原因很多，有宏观经济形势、执法环境、政策导向、税企关系等外部原因，也有企业内部控制制度、对税务风险的态度、税务管理人员的业务水平等内部原因。铁路运输企业区域大、涉及业务范围广、业务流程复杂，且长期处在计划经济管理模式下，站段与税务部门沟通不多，税务风险意识淡薄，税务业务知识相对匮乏，容易产生税务风险。
（1）企业区域大，税务管理难度高。铁路运输企业与一般国企依照行政区域进行机构设置的方法不同，基于其长途运输生产的业务特点，使得铁路运输企业的管理机构普遍存在跨省市的情况，且由于各省市的税务环境、经济发展情况不一，这也就造成了各地的铁路运输部门对于同一经济业务在认知和理解上出现偏差。此外，铁路运输企业各机构的跨省市划分，也为其整体税务的协调、检查工作造成了一定的难度，稍有不慎极有可能引发税务风险的产生。
（2）面对新执行的铁路运输企业税务管理标准及要求，企业税务管理部门在人员配置、机构设置等方面表现出了一定的不适应性。这主要是由于目前我国铁路运输企业在税务核算模式上主要采取各个运输站、区域铁路局、总公司的三级审核模式。而各运输企业、铁路局又大多没有在其机构体系当中开设专业化的书屋管理部门，而是多指派1～2名财务人员专门负责机构的税务管理工作。基层铁路站段更是将其税务管理工作分配到了1名普通财务人员身上。营改增在铁路运输企业当中全面实施后，繁重的财务管理工作与有限的管理人员之间形成了矛盾，且由于受到部门大量繁杂日常税务管理事务工作的牵绊，税务管理人员没有时间也没有精力对铁路运输企业营改增相关内容进行研究和学习。这就造成了铁路运输企业税务管理工作的低效化，增加了税务风险发生的几率。
（3）税务管理人员综合素质水平较低。通过对铁路运输企业各级税务管理人员情况的综合分析来看，尽管大多数的税务管理人员都是从专门的财务管理专业毕业的优秀人才，具有丰富的财务管理知识、技能和工作经验。但财务管理所涉及到的税务筹划、税务管理内容较少，加之铁路运输企业不重视对财务管理人员税收管理知识、技能系统培训，导致这些人员对税务方面的内容表现出一知半解的状况，难以有效应对税务管理工作中出现的各种问题。并且在以往计划经济管理模式的影响下，铁路运输企业多将营业税的汇总和缴纳工作全部归由铁路运输总公司全权负责，基层站段涉税业务内容微乎其微，更是在监管上不在税务机关的范围内，因此这也就造成了基层铁路运输部门税务管理人员较弱的税务风险管控意识现状。
2 铁路运输企业面临的主要涉税风险
2.1 进项税的风险
（1）企业没有依照相关规定获取相关增值税专用发票而为企业造成不必要的财务损失。这主要是由铁路运输企业自身机构特性所导致的，由于其站点较多且各自之间沿线较长，有些铁路站点甚至地处偏远的山区内部，这就为增值税发票的有效索取造成了一定的难度。加之以往受行业垄断的影响，一些地区开具增值税发票要求必须同时提供税务登记证明、房产证明等资料，这对于处于铁路沿线的企业而言实则难以实现。
（2）没有依照相关税务管理规定对专用发票进行认证和抵扣，容易造成企业的税务风险。这与各站段薄弱的税务风险管理意识是分不开的，在这种思想意识的影响下各站段税务管理人员没有认识到此项工作的重要性，因此在工作中存在懈怠、渎职的情况，使得专用发票不能及时的交付到财务部门当中进行核算，进而出现发票认证抵扣滯后的情况，为企业造成不必要的财务损失。
（3）进项税转出工作滞后，引发税务稽查问题，造成企业涉税风险。各站段税务管理工作受其财务人员低水平税务管理业务能力的影响，使得相关增值税抵扣规定各站段的税务管理部门中难以得到充分的解析，因而也就造成了税额的漏转、多抵等情况的发生，不利于铁路运输部门整体税务管理质量的提升。
（4）不动产进项税抵扣违犯规定。主要表现在三个方面：一是，企业对于前期所购得各种材料的用途上，很难划清是用于不动产支出还是动产支出；二是，对预付工程款取得进项税无法准确划分是设备还是不动产；三是，对不动产的大修支出，支出金额超过不动产原值的50%，增加了不动产进项税违规抵扣风险发生的可能性。
2.2 销项税风险
（1）对于增值税发票存在利用税务控制系统采取违法违规虚开的情况。面对纷繁复杂的铁路运输增值税发票开设体系，监管部门难以在短时间内全部辐射到，为铁路部门增值税发票开设情况的监督与管理增加了难度。
（2）企业销项税缴纳计算不合规定。受铁路运输不完善、税收管理体系的影响，一般情况下铁路各个沿线站段不会对收回的水电费进行税务核算，而是采取将其直接纳入成本核算范围的方式来冲抵高额的运输成本。这种情况一旦在税务稽查过程中被税务部门发现必然会被要求上缴一定金额的罚款。
（3）对于企业各财务行为所适用的税率选择存在错误。这主要是由于铁路运输企业所涉服务范围较广而造成的，尤其是在开展铁路长途运输业务的同时其服务范围更是囊括了销售、建筑等范围。这使得同一合同事项在业务上难以得到明显的区分，因此面对适用税率的选择也就出现了茫然的情况，增加了企业税务风险发生的几率。
3 企业税务风险应对措施
3.1 税务管理
税务管理工作的有效实施是能够为企业税务风险的预防做好充足的准备工作，为此针对上述对铁路运输企业税务管理工作漏洞的分析，我们应强化税务管理机构体系建设，提升税务管理人员队伍综合素质水平。为此，铁路运输企业针对其税务管理工作要组织专门人员在税务部门的帮扶下成立专业化的税务管理机构，并对机构各部门的税务管理工作职责进行明确划分，以此来促进企业税务管理工作效率的提升。与此同时，在知识经济时代的影响下，拥有高质量的人才对于企业的发展而言无异于如虎添翼。因此，铁路运输企业要想实现自身税务管理工作质量的全面提升，就要积极完善税务管理人员队伍建设，通过开展税务知识讲座、税务管理技能培训等方式来实现在职税务管理人员个人工作能力的提升，更需要通过良好人员招聘体系的建立来吸引更多的高质量税务人才加入到铁路运输企业当中，为铁路运输企业税务管理工作质量的提升贡献出自己的一份力。此外，更需要在税务监管部门的强力监管和宣传作用下，来努力提升企业税务管理人员的税务风险意识、法律意识，以此来促进其良好职业道德的建设，使其能够在税务管理工作中恪守本分、诚信纳税、规范经营。此外，针对当前各部门税务管理工作效率低下的现状，铁路运输企业除相应的人员投入外，更需要加大对税务管理工作硬件设施的投入，通过对先进税务信息管理系统的建设，来提升企业税务管理工作的科技含量，增加税务管理工作的严谨度，以此来有效缓解税务工作人员沉重的工作负担，降低税务风险发生的几率。
3.2 进项税管理
铁路运输企业进项税管理工作的完善能够有效降低企业税务风险发生的几率，结合上述分析，我们具体可以从以下几点做起：首先，加增值税发票管理考核。将增值税发票管理纳入站段的预算管理当中，以此来提升各站段对进项税发票主动获取的积极性。同时，还要努力提升各站段的税务工作反应机制，使其可以在获得进项税发票的第一时间就与相关部门完成发票的交接手续，以此来保障发票的认证抵扣及时，避免各环节交接不清所造成的责任推诿事故产生。其次，通过完善监督管理体系的建立来强化发票检查工作，保证各阶段发票管理制度都能够落实到位。最后，对于进项税要做到及时转出，以避免税务风险的发生。
3.3 销项税管理
对销项税的管理，首先我们需要针对税收控制系统增设相应的管理权限，来对将开票员的行为、权限规制在一定范围内，以此来有效杜绝授予手工开票权限。并加大对开具发票的复核检查，加强对开票信息的比对。对属地业务要求开具增值税专用发票的，必须提供相关的合同及结算单据等相关资料，以避免发票的漏开、错开、虚开等工作事故的产生。其次，要对应税项目以及税率等结合各部门实际情况做出合理规划。将业务和合同分开来管理，减少税务核算的重复，降低企业税务风险。最后，要组织专业人员对营改增后的相关应税项目即政策做出深入的解析，以通过对相关政策的逐条梳理，来对企业相关优惠政策做出合理选择并到税务机关就企业自身的稅种、应税项目等予以核对，保证企业缴税工作的科学性。
参考文献
[1] 财政部.国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 （财税[2013]106号）[R].国家税务总局网站，2013-12-27.
[2] 国家税务总局关于发布《铁路运输企业增值税征收管理暂行办法》的公告[R].http：///law/law_view. asp？id=442394，2014-1-20.
